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四、计算分析题
1.【答案】(i)将总部资产分配至各资产组总部资产应分配给甲资产组的数额=200×320/
800=80(万元)
总部资产应分配给乙资产组的数额=200×160/800=40(万元)
总部资产应分配给丙资产组的数额=200×320/800=80(万元)
分配后各资产组的账面价值为:
甲资产组的账面价值=320+80=400(万元)
乙资产组的账面价值=160+40=200(万元)
丙资产组的账面价值=320+80=400(万元)
(2)进行减值测试
甲资产组的账面价值为400万元,可收回金额为420万元,没有发生减值;
乙资产组的账面价值为200万元,可收回金额为160万元,发生减值40万元;
丙资产组的账面价值为400万元,可收回金额为380万元,发生减值20万元。
将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配:
乙资产组减值额分配给总部资产的数额=40×40/(40+160)=8(万元),分配给乙资产组本身的数额=40×160/(40+160)=32(万元)。
丙资产组减值额分配给总部资产的数额=20X80/(80+320)=4(万元),分配给丙资产组本身的数额=20×320/(80+320)=16(万元)。
故甲资产组没有发生减值,乙资产组发生减值32万元,丙资产组发生减值16万元,总部资产发生减值12(8+4)万元。
2.【答案】
(1)长江公司针对无形资产减值的处理不正确。
理由:对于专有技术,由于企业的无形资产在被新技术所代替时,如果已无使用价值和转让价值则全额计提减值准备;如果仅仅是其创造经济利益的能力受到重大影响而仍有一定价值时,则应当分析其可收回金额,计算其本期应计提的减值准备。
正确的会计处理为:
无形资产应计提减值准备=(290-210)-20=60(万元)
借:资产减值损失60
贷:无形资产减值准备60
(2)长江公司的会计处理不正确。
理由:采用成本模式下的投资性房地产,其减值准备一经计提,不得转回。
正确的处理为:因可收回金额高于账面价值,不存在减值损失,不进行会计处理。
(3)长江公司的会计处理不正确。
理由:对C公司的长期股权投资因未达到控制、共同控制以及重大影响,且该项投资在活跃市场中并无报价,应采用成本法核算,存在减值迹象的,在期末与可收回金额比较,将高于可收回金额的部分确认为减值损失。
正确的会计处理为:
对长期股权投资采用成本法核算,在期末不需根据C公司实现的净利润调整长期股权投资的账面价值,该长期股权投资在2013年12月31日的账面价值为2700万元,高于可收回金额2400万元,应计提长期股权投资减值准备=2700-2400=300(万元)。
借:资产减值损失300
贷:长期股权投资减值准备300
3.【答案】
(1)资产组及资产组组合的认定正确。
(2)资产组A、B账面价值和可收回金额计算正确。其中账面价值计算如下:
①不包含商誉的资产组A的账面价值=1500-1500/5=1200(万元),分摊的商誉=100×1500/2500=60(万元),包含商誉的资产组A的账面价值为l260万元。
不包含商誉的资产组B的账面价值=1000-1000/5=800(万元),分摊的商誉=100×1000/2500=40(万元),包含商誉的资产组B的账面价值为840万元。
②控股合并丙公司的商誉=1600-1500×80%=400(万元),归属于少数股东权益的商誉价值=
(1600/80%-1500)×20%=100(万元)。
丙公司资产组2010年年末账面价值(含全部商誉)=1350+400+100=1850(万元)。
(3)商誉、生产线B减值金额不正确,生产线A减值金额正确。
①包含商誉的生产线A应计提减值为260(1260-1000)万元,应该先冲减分摊的商誉60万元,其余减值损失200万元在X、Y、Z设备间进行分配;包含商誉的生产线B应计提减值为20(840-820)万元,直接抵减分摊的商誉20万元即可,生产线B不需要计提减值;吸收合并形成商誉减值金额为80(60+20)万元。
②资产组丙应计提减值为350(1850-1500)万元,其中合并报表中反映的商誉减值金额为280
(350×80%)万元。
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