四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。)

　　36 甲公司适用的企业所得税税率为25%。甲公司申报2012年度企业所得税时，涉及以下事项：

　　(1)2012年，甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为零;应收账款年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。

　　(2)2012年9月5日，甲公司以2400万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计入应纳税所得额。

　　(3)甲公司于2010年1月购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2800万元，划分为长期股权投资并采用成本法核算。2012年10月3日，甲公司从乙公司分得现金股利200万元。计入投资收益。至l2月31日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的

　　居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。

　　(4)2012年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4800万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入30000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入l5%的部分，准予税前扣除;超过部分，准予结转以后年度税前扣除。

　　(5)其他相关资料

　　①2011年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。

　　②甲公司2012年实现利润总额3000万元。

　　③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。

　　④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。

　　⑤甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行了处理。

　　要求：

　　(1)根据上述交易或事项，填列“甲公司2012年暂时性差异计算表”。

　　甲公司2012年暂时性差异计算表

　　(2)计算甲公司2012年应确认的递延所得税费用(或收益)。

　　(3)编制甲公司2012年与所得税相关的会计分录。(答案中金额单位用万元表示)

　　答案解析:

　　(1)甲公司2012年12月31日有关资产、负债的账面价值及其计税基础及相应的暂时性差异甲公司2012年暂时性差异计算表

　　(2)甲公司2012年应确认的递延所得税费用(或收益)

　　递延所得税资产=(2000+300)×25%-650=-75(万元)

　　所以，递延所得税费用为75万元。

　　(3)编制甲公司2012年与所得税相关的会计分录

　　甲公司2012年的应纳税所得额=3000+(1)

　　计提坏账准备2000-(3)分得现金股利200+

　　(4)业务宣传费300-(5)弥补的亏损2600=2500(万元)

　　应交所得税=2500×25%=625(万元)

　　借：所得税费用700

　　贷：应交税费一应交所得税625

　　递延所得税资产75

　　借：资本公积一其他资本公积50

　　贷：递延所得税负债50

　　372010年1月1日，黄河公司对其50名高级管理人员每人授予10万份现金股票增值权，这些人员从2010年1月1日起必须在黄河公司连续服务3年，即可自2012年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014年12月31日之前行使完毕。假定2012年3月1日，黄河公司经股东大会批准决定取消对高级管理人员的激励计划，并支付尚未离职人员补偿金200万元/人。具体资料如下：

　　要求：

　　计算并编制黄河公司与上述股份支付相关的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)

　　答案解析:

　　2010年12月31日：

　　应确认负债=(50-3-6)×10×15×1/3=2050(万元)

　　借：管理费用2050

　　贷：应付职工薪酬2050

　　2011年12月31日：

　　负债的累计余额=(50-3-2-3)×10×16×2/3=4480(万元)

　　应确认负债=4480-2050=2430(万元)

　　借：管理费用2430

　　贷：应付职工薪酬2430

　　2012年3月1日：

　　应作为加速行权处理，全部等待期总共应确认的金额=(50-3-2)×10 × 18 ×3/3 =8100(万元)

　　本期应确认的负债金额=8100-4480 =3620(万元)

　　借：管理费用3620

　　贷：应付职工薪酬3620

　　借：应付职工薪酬8100

　　管理费用900

　　贷：银行存款9000[200×(50-3-2)]

　　五、综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

　　38甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2011年度财务报告于2012年4月20日经董事会批准对外报出。

　　2012年1月1日至4月20日发现的部分交易或事项及其会计处理如下：

　　(1)甲公司自2011年1月1日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，甲公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为1200万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，截至2011年1月1日，该设备已使用3年，已提折旧300万元，未计提减值准备。该设备当年生产的产品80%已对外销售，20%形成存货(假定均为库存商品)，待下年全部对外销售。

　　(2)甲公司2011年12月30日出售大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从2012年起，按5年分期收款，每年lO00万元，于每年年末收取，合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元。甲公司在2011年未确认收入，甲公司的会计处理如下：

　　借：发出商品3000

　　贷：库存商品3000

　　(3)2011年2月，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计100万元。2011年6月，该技术研制成功，甲公司向国家有关部门申请专利并于2011年7月1日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计20万元。

　　甲公司将上述研究开发过程中发生的100万元费用计入研发支出(取得专利权前未摊销)，并于2011年7月1日与申请专利过程中发生的相关费用20万元一并转作无形资产(专利权)的入账价值。该专利权按直线法摊销。经审核，上述100万元研发支出中，20万元属于研究阶段支出，80万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。该专利权的预计使用寿命为5年。

　　(4)甲公司2011年售给C企业一台设备，销售价款30万元，甲公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C企业，C企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为2012年2月1日。由于C企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经甲公司同意，设备待2012年1月20日再予提货。该设备的实际成本为16万元。甲公司2011年确认了30万元的收入，并结转销售成本16万元。

　　(5)甲公司2011年1月1日开始对所属的一栋行政办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费用共计180万元。装修工程于2011年6月20日完成并投入使用，预计下次装修的时间在7年后。装修后，该行政办公楼可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，该行政办公楼的预计尚可使用年限为6年。甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)。

　　甲公司将上述行政办公楼的装修支出于发生时记入“在建工程”科目并于投入使用时转入管理费用。

　　(6)2011年12月5日，甲公司与丙公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为1000万元(不含增值税额);产品的安装调试由甲公司负责;合同签订日，丙公司预付了全部货款。甲公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。

　　2011年12月26日，甲公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为800万元。至2011年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易，甲公司在2011年确认了销售收入1000万元，并结转销售成本800万元。

　　(7)2011年11月25日，甲公司与乙公司签订销售合同。合同规定，甲公司向乙公司销售D电子设备10台，每台销售价格为20万元，每台销售成本为16万元。

　　当日，甲公司又与乙公司就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定，甲公司应在2012年3月31日以每台20.4万元的价格，将D电子设备全部购回。

　　甲公司已于2011年12月1日发出D电子设备、开具增值税专用发票并收到销售价款。甲公司的会计处理如下：

　　借：银行存款234

　　贷：主营业务收入200

　　应交税费一应交增值税(销项税额)34

　　借：主营业务成本160

　　贷：库存商品160

　　(8)甲公司2011年12月31日对一台设备计提减值准备，该设备的账面价值为1500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1200万元，未来现金流量现值为l000万元。

　　2011年12月31日，甲公司将该设备的可收回金额预计为1000万元并确认资产减值损失500

　　万元。

　　(9)2011年3月10日，甲公司与Y传媒公司签订合同，由Y传媒公司负责甲公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为30万元，甲公司已于2011年3月20日将其一次性支付给了Y传媒公司。该广告于2011年5月1日见诸媒体。

　　甲公司预计该广告将在2年内持续发挥宣传效应，由此将支付的30万元广告费计入长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按2年分月平均摊销计入销售费用。

　　假定：

　　(1)不考虑除增值税以外的其他相关税费;

　　(2)各项交易或事项均具有重大影响。

　　要求：

　　(1)判断甲公司上述9个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由;

　　(2)对甲公司上述9个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录(涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”进行调整);

　　(3)合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。

　　答案解析:

　　1)事项(1)：不正确。理由：固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预计使用年限。

　　事项(2)：不正确。理由是，分期收款销售应在发出商品时按未来应收货款的现值(合同或协议价款的公允价值)确认收入。

　　事项(3)：不正确。理由：研发费用中的研究费用不应计入无形资产成本，应计人当期管理费用。

　　事项(4)：正确。理由：设备的主要风险和报酬已经转移，所以可以确认收入、结转成本。

　　事项(5)：不正确。理由：若固定资产装修后流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应将装修费用计人固定资产成本。

　　事项(6)：不正确。理由：至2011年l2月31日，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不应确认收入。

　　事项(7)：不正确。理由：该批电子设备所有权上的主要风险和报酬尚未转移，该项业务实质上属于融资行为，不应确认收入。

　　事项(8)：不正确。理由：可收回金额应是公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者中的较高者，即1200万元。

　　事项(9)：不正确。理由：甲公司应将30万元的广告费全部计入2011年销售费用。

　　(2)相关调整分录：

　　事项(1)

　　2011年该设备实际计提折旧=(1200-300)÷(15-3)=75(万元)

　　2011年该设备应计提折旧=1200÷12=100(万元)

　　借：以前年度损益调整-营业成本20(25×80%)

　　库存商品5(25×20%)

　　贷：累计折旧25

　　事项(2)：

　　借：长期应收款5000

　　贷：以前年度损益调整一营业收入4000

　　未实现融资收益1000

　　借：以前年度损益调整一营业成本3000

　　贷：发出商品3000

　　事项(3)：

　　甲公司2011年多确认无形资产20万元，多摊销无形资产=20÷5×6/12=2(万元)。

　　借：以前年度损益调整一调整管理费用20

　　贷：无形资产20

　　借：累计摊销2

　　贷：以前年度损益调整一调整管理费用2

　　事项(5)：

　　甲公司2011年发生的装修费用180万元，应全部记人“固定资产一固定资产装修”明细科目。该固定资产2011年应补提折旧=180÷6×6/12=15(万元)。

　　借：固定资产一固定资产装修180

　　贷：以前年度损益调整一调整管理费用180

　　借：以前年度损益调整一调整管理费用15

　　贷：累计折旧15

　　事项(6)：

　　借：以前年度损益调整一调整营业收入1000

　　贷：预收账款1000

　　借：发出商品800

　　贷：以前年度损益调整一调整营业成本800

　　事项(7)：

　　借：以前年度损益调整一调整营业收入200

　　贷：其他应付款200

　　借：发出商品160

　　贷：以前年度损益调整一调整营业成本160

　　借：以前年度损益调整一财务费用1[(20.4-20)×10/4]

　　贷：其他应付款1

　　事项(8)：

　　借：固定资产减值准备200

　　贷：以前年度损益调整-资产减值损失200

　　事项(9)：

　　借：以前年度损益调整一销售费用20[30-(30/2×8/12)]

　　贷：长期待摊费用20

　　(3)结转以前年度损益调整的会计分录：

　　借：以前年度损益调整1066

　　贷：利润分配一未分配利润1066

　　注：由于题目条件没有告知盈余公积提取比例，所以答案将盈余公积的调整省略了。

　　392010年甲公司应收乙公司销货款760500元(含增值税)，因乙公司无力偿还，经协商乙公司于2012年末以一台设备、一条生产线和一批原材料抵债。根据乙公司开具的发票，原材料不含增值税的公允价值为80000元，增值税税率为17%，成本价为70000元。设备和生产线的公允价值分别为350000元和172000元，该设备和生产线的原价分别为300000元和150000元，累计折旧分别为50000元和10000元，均为2010年之后购入的。甲公司已经对该项应收账款计提坏账准备3000元，不考虑其他相关税费。甲公司收到原材料仍作为原材料核算;收到的设备和生产线仍作为固定资产核算(假定增值税不另行支付)。

　　要求：

　　编制甲公司和乙公司有关债务重组的会计分录。

　　(不需编制乙公司将固定资产账面价值转入固定资产清理的分录)

　　答案解析:

　　甲公司(债权人)有关会计分录：

　　借：原材料80000

　　应交税费一应交增值税(进项税额)102340

　　固定资产一设备350000

　　一生产线172000

　　坏账准备3000

　　营业外支出一债务重组损失53160

　　贷：应收账款760500

　　乙公司(债务人)有关会计分录：

　　借：应付账款760500

　　贷：固定资产清理522000

　　其他业务收入80000

　　应交税费一应交增值税(销项税额)102340

　　营业外收入一债务重组利得56160

　　借;固定资产清理l32000

　　贷：营业外收入一处置非流动资产利得132000

　　借：其他业务成本70000

　　贷：原材料70000

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