39M股份有限公司系上市公司(以下简称M公司)，为增值税-般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算;除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格;商品销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。M公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。

　　M公司2012年度所得税汇算清缴于2013年5月30日完成。M公司2012年度财务报告经董事会批准于2013年4月25日对外报出，实际对外公布日为2013年4月30日。

　　2013年2月1日该公司的内部审计部门在对2012年度财务报告进行复核时，对以下交易或事项的会计处理有疑问：

　　(1)1月1日，M公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售--批A商品，同时从甲公司收回-批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为310万元，旧商品的回收价格为15万元(不考虑增值税)，甲公司向M公司支付347.7万元。1月6日，M公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为310万元，增值税额为52.7万元，并收到银行存款347.7万元;该批A商品的实际成本为150万元，旧商品已验收入库。

　　M公司的会计处理如下：

　　借：银行存款347.7

　　贷：主营业务收入295

　　应交税费——应交增值税(销项税额)52.7

　　借：主营业务成本150

　　贷：库存商品150

　　(2)10月15日，M公司与乙公司签订合同，向乙公司销售-批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取;第-笔货款于合同签订当曰收取，第二笔货款于交货时收取。

　　10月15日，M公司收到第-笔货款234万元，并存入银行;M公司尚未开出增值税专用发票。至12月31日，M公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。

　　该批B产品的成本估计为280万元。

　　M公司的会计处理如下：

　　借：银行存款234

　　贷：主营业务收入200

　　应交税费--应交增值税(销项税额)34

　　借：主营业务成本140

　　贷：库存商品140

　　(3)12月1日，M公司向丙公司销售-批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为120万元，增值税额为20.4万元。该批C商品的实际成本为90万元。为及时收回货款，M公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30(假定现金折扣按销售价格计算)。至12月31日，M公司尚未收到销售给丙公司C商品的货款。

　　M公司的会计处理如下：

　　借：应收账款140.4

　　贷：主营业务收入120

　　应交税费--应交增值税(销项税额)20.4

　　借：主营业务成本90

　　贷：库存商品90

　　(4)12月1日，M公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售-批D商品。合同规定，D商品的销售价格为550万元(包括安装费用);M公司负责D商品的安装工作，安装工作是销售合同的重要组成部分并且无法区分独立核算。

　　12月5日，M公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为550万元，增值税额为93.5万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为370万元。至12月31日，M公司的安装工作尚未结束。税法规定，销售商品需要安装和检验的，应在商品安装、检验完毕时确认收入。假定2012年末M公司对此事项没有确认暂时性差异。

　　M公司的会计处理如下：

　　借：银行存款643.5

　　贷：主营业务收入550

　　应交税费——应交增值税(销项税额)93.5

　　借：主营业务成本370

　　贷：库存商品370

　　(5)12月1曰，M公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售-批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，M公司于2013年4月30日以当日市场价格购回该批E商品。12月1日，M公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元;款项已收到并存入银行;该批E商品的实际成本为600万元。

　　M公司的会计处理如下：

　　借：银行存款819

　　贷：主营业务收入700

　　应交税费--应交增值税(销项税额)1 19

　　借：主营业务成本600

　　贷：库存商品600

　　要求：

　　(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)。

　　(2)上述交易或事项会计处理不正确的(假定均具有重要性)，编制相应的调整会计分录

　　(涉及“利润分配--未分配利润”、“盈余公积--法定盈余公积”、“应交税费--应交所得税”的调整会计分录可合并编制)。

　　(3)计算利润表及所有者权益变动表相关项目的调整金额。

　　(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示)

　　答案解析:

　　(1)第(1)(2)(4)错误，第(3)(5)正确。

　　(2)对第-个事项：

　　①借：原材料15

　　贷：以前年度损益调整——营业收入15

　　②借：以前年度损益调整--所得税费用3.75

　　贷：应交税费--应交所得税3.75

　　借：以前年度损益调整11.25

　　贷：利润分配--未分配利润11.25

　　借：利润分配--未分配利润1.13

　　贷：盈余公积--法定盈余公积1.13

　　对第二个事项：

　　①借：以前年度损益调整--营业收入200

　　应交税费--应交增值税(销项税额)34

　　贷：预收账款234

　　②借：库存商品140

　　贷：以前年度损益调整--营业成本140

　　③借：应交税费--应交所得税15

　　贷：以前年度损益调整--所得税费用15

　　借：利润分配--未分配利润45

　　贷：以前年度损益调整45

　　借：盈余公积--法定盈余公积4.50

　　贷：利润分配--未分配利润4.50

　　对第四个事项：

　　①借：以前年度损益调整--营业收入550

　　贷：预收账款550

　　②借：发出商品370

　　贷：以前年度损益调整--营业成本370

　　③借：应交税费——应交所得税45

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用45

　　借：利润分配——未分配利润135

　　贷：以前年度损益调整135

　　借：盈余公积--法定盈余公积13.50

　　贷：利润分配--未分配利润13.50

　　(3)调整利润表及所有者权益变动表的相关项目的金额。

　　2012年利润表中“本期金额”栏目中：

　　“营业收入”项目减少200+550—15=735(万元)

　　“营业成本”项目减少140+370=510(万元)

　　“所得税费用”项目减少15—3.75+45=56.25(万元)

　　“净利润”项目减少735—510—56.25=168.75(万元)

　　2012年所有者权益变动表中“本年金额”栏目中：

　　提取盈余公积项目中盈余公积-栏减少4.5+13.5—1.13=16.87(万元)

　　提取盈余公积项目中未分配利润-栏调增16.87万元

　　贷：主营业务收入120

　　应交税费--应交增值税(销项税额)20.4

　　借：主营业务成本90

　　贷：库存商品90

　　(4)12月1日，M公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售-批D商品。合同规定，D商品的销售价格为550万元(包括安装费用);M公司负责D商品的安装工作，安装工作是销售合同的重要组成部分并且无法区分独立核算。

　　12月5日，M公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为550万元，增值税额为93.5万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为370万元。至12月31日，M公司的安装工作尚未结束。税法规定，销售商品需要安装和检验的，应在商品安装、检验完毕时确认收入。假定2012年末M公司对此事项没有确认暂时性差异。

　　M公司的会计处理如下：

　　借：银行存款643.5

　　贷：主营业务收入550

　　应交税费——应交增值税(销项税额)93.5

　　借：主营业务成本370

　　贷：库存商品370

　　(5)12月1曰，M公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售-批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，M公司于2013年4月30日以当日市场价格购回该批E商品。12月1日，M公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元;款项已收到并存入银行;该批E商品的实际成本为600万元。

　　M公司的会计处理如下：

　　借：银行存款819

　　贷：主营业务收入700

　　应交税费--应交增值税(销项税额)1 19

　　借：主营业务成本600

　　贷：库存商品600

　　要求：

　　(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)。

　　(2)上述交易或事项会计处理不正确的(假定均具有重要性)，编制相应的调整会计分录

　　(涉及“利润分配--未分配利润”、“盈余公积--法定盈余公积”、“应交税费--应交所得税”的调整会计分录可合并编制)。

　　(3)计算利润表及所有者权益变动表相关项目的调整金额。

　　(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示)

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