四、计算分析题

　　1.A公司适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税。2013年初递延所得税资产、递延所得税负债的余额均为零。2013年度有关交易或事项如下：

　　(1)1月1日购人4年期国债，实际支付价款为1056.04万元，债券面值1000万元，每年末付息一次，到期还本，票面年利率6%，实际年利率4%。甲公司划分为持有至到期投资。税法规定，国债利息收入免征所得税。

　　(2)企业于2012年12月20日购入一项管理用设备，原价为500万元，预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法计提折旧。假定税法规定在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，其他的与会计规定相同。

　　(3)年末计提产品质量保修费60万元，计入销售费用。税法规定，产品保修费实际发生时可以在税前扣除。

　　(4)6月30日购入一栋办公楼，并于当日将该办公楼出租给甲公司，租赁期为5年。A公司支付购买价款1000万元，采用公允价值模式对投资性房地产进行计量。2013年末该办公楼的公允价值为1200万元。假定税法规定对该办公楼按10年采用直线法计提折旧，净残值为0。

　　(5)A公司预计未来期间能产生足够的应纳税所得额。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：逐项计算2013年末相关资产、负债的账面价值与计税基础，并判断是否产生暂时性差异;产生暂时性差异的，计算应确认的递延所得税金额。(金额单位用万元表示)

　　2.甲公司适用的企业所得税税率为25%。甲公司申报2012年度企业所得税时，涉及以下事项：

　　(1)2012年，甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为零;应收账款年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。

　　(2)2012年9月5日，甲公司以2400万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计入应纳税所得额。

　　(3)甲公司于2010年1月购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2800万元，划分为长期股权投资并采用成本法核算。2012年10月3日，甲公司从乙公司分得现金股利200万元。计入投资收益。至l2月31日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的

　　居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。

　　(4)2012年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4800万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入30000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入l5%的部分，准予税前扣除;超过部分，准予结转以后年度税前扣除。

　　(5)其他相关资料

　　①2011年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。

　　②甲公司2012年实现利润总额3000万元。

　　③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。

　　④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。

　　⑤甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行了处理。

　　要求：

　　(1)根据上述交易或事项，填列“甲公司2012年暂时性差异计算表”。

　　甲公司2012年暂时性差异计算表

　　(2)计算甲公司2012年应确认的递延所得税费用(或收益)。

　　(3)编制甲公司2012年与所得税相关的会计分录。(答案中金额单位用万元表示)

　　3.甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，采用资产负债表债务法核算所得税。2013

　　年初递延所得税资产的余额为66万元(全部由存货产生)，递延所得税负债的余额为0。假定2013年及以前适用税率为33%，预计2014年税率将变为25%。2013年发生的相关交易及事项如下：

　　(1)年末存货成本为1600万元，未签订合同，预计市场售价为I220万元，预计销售费用及税金为20万元。

　　(2)7月1日购入一项非专利技术，支付买价600万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用年数总和法计提摊销。税法规定采用直线法摊销，使用年限、净残值与会计规定相同。2013年末该非专利技术的可收回金额为420

　　(3)8月份为关联公司乙公司的贷款2000万元提供担保，约定如果乙公司到期无法偿还借款，则甲公司应偿还借款本金的40%。2013年末，甲公司获悉乙公司发生严重财务困难，很可能无法归还上述银行借款。税法规定，担保支出购入一部分股票，作为交易性金融资产核算，

　　另支付手续费3万元。2013年末该部分股票的公允价值为1000万元。

　　(5)因违法经营被处以罚款30万元，尚未支付。

　　(6)2013年甲公司实现利润总额5000万元。假定不考虑其他因素。

　　(1)根据上述资料(1)～(5)，逐项计算应确认的递延所得税金额;

　　(2)计算甲公司2013年应交所得税金额，以及利润表中“所得税费用”项目、“净利润”项目应列示的金额;

　　(3)编制甲公司2013年与所得税相关的会计分录。

　　(答案中金额单位用万元表示)

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