四、计算分析题

　　1.【答案】

　　(1)持有至到期投资

　　账面价值=1056.04+1056.04×4%-1000×6%=1038.28(万元)

　　计税基础=账面价值=1038.28万元

　　不产生暂时性差异

　　(2)固定资产(管理用设备)

　　账面价值=500-500/10=450(万元)

　　计税基础=500-500×2/10=400(万元)

　　资产账面价值>计税基础，产生应纳税暂时性差异

　　应确认递延所得税负债=(450-400)×25%=12.5(万元)

　　(3)预计负债(产品质量保修费)

　　账面价值=60万元

　　计税基础=60一未来期间允许税前扣除的金额=60-60=0

　　负债账面价值>计税基础，产生可抵扣暂时性差异

　　应确认递延所得税资产=60×25%=l5(万元)

　　(4)投资性房地产(办公楼)

　　账面价值=1200万元

　　计税基础=1000-1000/10×6/12=950(万元)

　　资产账面价值>计税基础，产生应纳税暂时性差异

　　应确认递延所得税负债=(1200-950)×25%=62.5(万元)

　　2.【答案】

　　(1)甲公司2012年12月31日有关资产、负债的账面价值及其计税基础及相应的暂时性差异甲公司2012年暂时性差异计算表

　　(2)甲公司2012年应确认的递延所得税费用(或收益)

　　递延所得税资产=(2000+300)×25%-650=-75(万元)

　　所以，递延所得税费用为75万元。

　　(3)编制甲公司2012年与所得税相关的会计分录

　　甲公司2012年的应纳税所得额=3000+(1)

　　计提坏账准备2000-(3)分得现金股利200+

　　(4)业务宣传费300-(5)弥补的亏损2600=2500(万元)

　　应交所得税=2500×25%=625(万元)

　　借：所得税费用700

　　贷：应交税费一应交所得税625

　　递延所得税资产75

　　借：资本公积一其他资本公积50

　　贷：递延所得税负债50

　　3.【答案】

　　(1)①存货的可变现净值=1220-20=1200(万元)，低于成本1600万元，存货跌价准备的余额=1600-1200=400(万元)，产生可抵扣暂时性差异，则对应的递延所得税资产期末余额=400×25%=100(万元)，当期发生额=100-66=34(万元)。

　　②2013年末无形资产账面价值=600-600×5/15×6/12=500(万元)，可收回金额为420万元，所以应计提减值准备，计提减值后账面价值=420万元，计税基础=600-600/5×6/12=

　　540(万元)，产生可抵扣暂时性差异540-420=120(97元)，递延所得税资产当期发生额=120×

　　25%=30(万元)。

　　③期末甲公司确认预计负债的账面价值=2000×40%=800(万元)，计税基础=800-0=800(97元)，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。

　　④2013年末交易性金融资产账面价值=1000万元，计税基础=870万元，产生应纳税暂时性差异1000-870=130(万元)，应确认递延所得税负债=130×25%=32.5(97元)。

　　⑤罚款支出产生非暂时性差异，不确认递延所得税。

　　(2)应纳税所得额=5000+(400-66/33%)+120+800-130+30=6020(万元)

　　应交所得税=6020×33%=1986.6(万元)

　　所得税费用=1986.6-34-30+32.5=1955.1(万元)

　　净利润=5000-1955.1=3044.9(万元)

　　(3)借：所得税费用1955.1

　　递延所得税资产64

　　贷：应交所得税一应交所得税1986.6

　　递延所得税负债32.5

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