四、计算分析题

　　1.【答案】

　　(1)事项一：

　　借：递延所得税资产5

　　利润分配一未分配利润5

　　贷：递延所得税负债10

　　借：盈余公积0.5

　　贷：利润分配一未分配利润0.5(5×10%)

　　事项二：

　　借：投资性房地产一成本3800

　　累计折旧240

　　贷：固定资产4000

　　递延所得税负债10 [3800-(4000-240)]×25%

　　利润分配一未分配利润30

　　借：利润分配一未分配利润3(30×10%)

　　贷：盈余公积3

　　(2)事项一属于会计估计变更，事项二、事项三和事项四属于前期重大差错。

　　事项一：

　　不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数，只需从2010年起按重新预计的使用年限及新的

　　折旧方法计算年折旧费用。按原估计，每年折旧额为20万元，已提折旧3年，共计提折旧60万元，固定资产的净值为140万元。

　　会计估计变更后，2010年应计提的折旧额为46.67(140 × 5/15)万元，2010年末应编制的会计分录如下：

　　借：管理费用46.67

　　贷：累计折旧46.67

　　此会计估计变更对本年度净利润的影响金额为减少净利润20[(46.67-20)×(1-25%)]万元。

　　事项二：

　　结转固定资产并补提2009年下半年的折旧：

　　借：以前年度损益调整95

　　贷：在建工程95

　　借：固定资产1000

　　贷：在建工程1000

　　借：以前年度损益调整50

　　贷：累计折旧50

　　借：应交税费一应交所得税36.25(145×25%)

　　贷：以前年度损益调整36.25

　　借：利润分配一未分配利润108.75

　　贷：以前年度损益调整

　　108.75(95+50-36.25)

　　借：盈余公积l0.88

　　贷：利润分配一未分配利润10.88

　　事项三：

　　根据规定，同一企业只能采用一种模式对所有的投资性房地产进行后续计量，所以A公司对2009年6月20日取得的该项投资性房地产应采用公允价值模式进行后续计量。

　　借：投资性房地产一成本2000

　　一公允价值变动800

　　投资性房地产累计折旧100

　　贷：投资性房地产2000

　　以前年度损益调整900

　　借：以前年度损益调整225

　　贷：递延所得税负债225

　　借：以前年度损益调整675

　　贷：利润分配一未分配利润675

　　借：利润分配一未分配利润67.5

　　贷：盈余公积67.5

　　事项四：

　　借：以前年度损益调整一公允价值变动损益100

　　贷：资本公积一其他资本公积100

　　借：资本公积一其他资本公积25(100×25%)

　　贷：以前年度损益调整一所得税费用25

　　借：利润分配一未分配利润75

　　贷：以前年度损益调整75

　　借：盈余公积7.5

　　贷：利润分配一未分配利润7.5

　　2.【答案】

　　事项(1)中，甲公司向A公司销售设备业务相关的收入和销售成本的确认不正确。

　　正确的会计处理：甲公司在2012年12月31日应做发出商品的处理，不应确认销售收入、结转销售成本。

　　理由：设备的安装工作是该项销售合同的重要组成部分，在2012年12月31日，设备的安装工作尚未结束，因此与该设备所有权相关的主要风险和报酬尚未转移给A公司，不符合收入确认要求。

　　事项(2)，甲公司的处理正确。

　　事项(3)中，甲公司的会计处理不正确。

　　正确的会计处理：甲公司应在2012年12月31日的资产负债表中确认预计负债1400万元，并作相应披露。

　　理由：甲公司的法律顾问认为，甲公司很可能被法院判定为承担相应担保责任，且该项担保责任导致经济利益的流出金额能够可靠地计量。

　　事项(4)，甲公司的会计处理不正确。正确的会计处理：甲公司应在2012年12月31日确认预计负债190万元并作相应披露。

　　理由：甲公司利用E公司专利技术进行产品生产实质上构成了对E公司的侵权，因而负有向E公司赔偿的义务，按照公司法律顾问的意见，该项赔偿义务能够可靠地计量，很可能需要向E公司支付赔款190万元。

　　事项(5)，甲公司的会计处理不正确。

　　正确的会计处理：甲公司应当将出售X设备收到的价款400万元计入其他应付款，而不是确认收入并结转成本。同时甲公司应将销售价款400万元与回购价款420万元的差额在回购期内

　　分期摊销，相应的计入财务费用和其他应付款科目中。

　　理由：该事项属于售后回购业务，因回购价格固定，属于融资交易，因此甲公司不应确认收入、结转成本。

　　事项(6)，甲公司的会计处理不正确。

　　正确的会计处理：2012年度，对于该项业务甲公司应确认的收入=40×50=2000(万元)，应

　　确认的销售成本=40×30=1200(万元)。

　　理由：因为该项委托代销业务的协议规定，Y公司可以将未售出的Z电子设备退回给甲公司，因此Y公司发出商品时不符合销售收入确认条件，应当以收到的代销清单上注明的数额确认委托代销商品的销售收入，并结转已售商品的成本。

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