五、综合题

　　1.【答案】

　　(1)属于非同一控制下的控股合并。

　　理由：购买丙公司60%股权时，甲公司和乙公司不存在关联方关系。

　　(2)企业合并成本为所支付的非现金资产的公允价值5700(4200+1500)万元。

　　甲公司转让的投资性房地产和交易性金融资产使2012年利润总额增加的金额=(4200-3800)+

　　(1500-1400)=500(万元)。

　　(3)长期股权投资的入账价值=4200+1500=5700(万元)。

　　借：长期股权投资一丙公司5700

　　贷：其他业务收入4200

　　交易性金融资产一成本l200

　　一公允价值变动200

　　投资收益100

　　借：其他业务成本3800

　　贷：投资性房地产一成本3000

　　一公允价值变动800

　　借：公允价值变动损益800

　　贷：其他业务成本800

　　借：公允价值变动损益200

　　贷：投资收益200

　　借：管理费用200

　　贷：银行存款200

　　(4)2013年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值为5700万元。

　　(5)甲公司出售丙公司20%股权产生的损益=2500-5700×20%/60%=600(万元)。

　　借：银行存款2500

　　贷：长期股权投资一丙公司1900(5700×20%/60%)

　　投资收益600

　　(6)剩余40%部分长期股权投资在2012年6月30日的初始投资成本=5700-1900=3800(万元)，小于可辨认净资产公允价值的份额4000(10000×40%)万元，应分别调整长期股权投

　　资和留存收益200万元。

　　借：长期股权投资一成本200

　　贷：盈余公积20

　　利润分配一未分配利润180

　　借：长期股权投资一成本3800

　　贷：长期股权投资一丙公司3800

　　剩余40%部分按权益法核算追溯调整的长期股权投资金额=[(1200/2+1600)-1200/20×

　　1.5-400/10×1.5]×40%=820(万元)。

　　借：长期股权投资一损益调整820

　　贷：盈余公积82

　　利润分配一未分配利润738

　　(7)2014年l2月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值=(3800十200+820)+(800-1200

　　/20-400/10)×40%+300×40%=5220(万元)。

　　借：长期股权投资一损益调整280

　　贷：投资收益280

　　借：长期股权投资一其他权益变动120

　　贷：资本公积一其他资本公积120

　　2.【答案】

　　(1)购买日长期股权投资的处理：

　　借：长期股权投资6000

　　贷：无形资产5100

　　营业外收入900

　　(2)计算商誉：

　　合并商誉=6000-9600×60%=240(万元)。

　　(3)2009年度甲公司对丁公司长期股权投资的会计分录：

　　借：长期股权投资一丁公司一成本2010

　　贷：银行存款2010

　　投资后被投资方实现的账面净利润=700-100=600(万元)，调整后的净利润=600-(600-400)

　　×60%=480(万元)，投资方应确认的投资收益=480×20%=96(万元)。

　　借：长期股权投资一丁公司一损益调整96

　　贷：投资收益96

　　(4)编制甲公司2009年12月31日合并乙公司财务报表的调整、抵销分录：

　　①编制内部交易的抵销分录：

　　内部固定资产交易的抵销

　　借：固定资产一原价128[(700-700×2/10)-432]

　　贷：营业外支出128

　　借：管理费用8

　　贷：固定资产一累计折旧8(128/8/2)

　　借：所得税费用30

　　贷：递延所得税负债30[(128-8)×25%1

　　内部存货交易的抵销

　　借：营业收入500(100×5)

　　贷：营业成本500

　　借：营业成本120[60×(5-3)3

　　贷：存货120

　　借：存货一存货跌价准备20

　　贷：资产减值损失20

　　借：递延所得税资产25[(120—20)×25%]

　　贷：所得税费用25

　　②按权益法调整对子公司的长期股权投资：

　　经调整后，乙公司2009年的净利润=2980+128-8-120+20=3000(万元)。

　　借：长期股权投资1800(3000×60%)

　　贷：投资收益1800

　　借：长期股权投资600(1000×60%)

　　贷：资本公积600

　　③对甲、丁公司逆流交易的调整：

　　借：长期股权投资一丁公司一损益调整24

　　贷：存货24

　　④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有

　　者权益：

　　调整后乙公司所有者权益=9600+3000+1000=13600(万元)

　　借：股本2500

　　资本公积一年初5600

　　一本年1000

　　盈余公积一年初500

　　一本年298

　　未分配利润一年末3702(1000+3000-298)

　　商誉240

　　贷：长期股权投资8400(6000+1800+600)

　　少数股东权益5440(13600×40%)

　　⑤抵销子公司2009年的利润分配：

　　借：投资收益1800(3000×600A)

　　少数股东损益1200(3000×40%)

　　未分配利润一年初1000

　　贷：提取盈余公积298

　　未分配利润一年末3702

　　(5)编制甲公司2010年12月31日合并乙公司

　　财务报表的调整、抵销分录：

　　①抵销内部交易：

　　内部固定资产交易的抵销

　　借：固定资产一原价128

　　贷：未分配利润一年初128

　　借：未分配利润一年初8

　　贷：固定资产一累计折旧8

　　借：未分配利润一年初30

　　贷：递延所得税负债30

　　借：管理费用16

　　贷：固定资产一累计折旧16

　　借：递延所得税负债4

　　贷：所得税费用4

　　内部存货交易的抵销

　　对A产品的抵销：

　　借：未分配利润一年初120

　　贷：营业成本120

　　借：营业成本60[30×(5-3)]

　　贷：存货60

　　借：存货一存货跌价准备20

　　贷：未分配利润一年初20

　　借：递延所得税资产25

　　贷：未分配利润一年初25

　　借：营业成本10

　　贷：存货一存货跌价准备10

　　借：存货一存货跌价准备40

　　贷：资产减值损失40

　　借：所得税费用22.5

　　贷：递延所得税资产22.5

　　对B产品的抵销：

　　借：营业收入400(50×8)

　　贷：营业成本400

　　借：营业成本20[10×(8-6)]

　　贷：存货20

　　借：存货一存货跌价准备20

　　贷：资产减值损失20

　　②按权益法调整对子公司的长期股权投资：

　　经调整后，乙公司2010年的净利润=2094-16+(120-60-10+40)+(400-400+20-20)=2168(万元)。

　　借：长期股权投资2400

　　贷：未分配利润一年初1800

　　资本公积600

　　借：长期股权投资1300.8(2168×60%)

　　贷：投资收益1300.8

　　对2010年分配股利进行调整：

　　借：投资收益900(1500X60%)

　　贷：长期股权投资900

　　③抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有

　　者权益：

　　借：股本2500

　　资本公积6600

　　盈余公积一年初798

　　一本年209.4

　　未分配利润一年末

　　4160.6(3702+2168-209.4-1500)

　　商誉240

　　贷：长期股权投资8800.8(6000+1800+600+1300.8-900)

　　少数股东权益5707.2(14268×40%)

　　④抵销子公司2010年的利润分配：

　　借：投资收益1300.8(2168×60%)

　　少数股东损益867.2(2168×40%)

　　未分配利润一年初3702

　　贷：提取盈余公积209.4

　　对所有者(或股东)的分配1500

　　未分配利润一年末4160.6

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