四、计算分析题

　　1.【答案】

　　(1)该合并属于同一控制下企业合并。理由：合并前，戊公司是乙公司的子公司，而甲乙公司归属于同一母公司，所以合并前后戊公司和甲公司均由相同一方最终控制，属于同一控制下的企业合并。

　　甲公司取得长期股权投资的入账价值=15000×80%=12000(万元)。

　　借：长期股权投资12000

　　资本公积一股本溢价1000

　　贷：银行存款13000

　　(2)内部商品销售的抵销分录为：

　　借：营业收入800

　　贷：营业成本800

　　借：营业成本50

　　贷：存货50

　　借：存货～存货跌价准备20

　　贷：资产减值损失20

　　借：递延所得税资产7.5

　　贷：所得税费用7.5

　　(3)①按权益法调整长期股权投资：

　　戊公司2013年调整后的净利润=2500+800-800-50+20=2470(万元)

　　甲公司确认的投资收益=2470×80%=1976(万元)

　　借：长期股权投资1976

　　贷：投资收益1976

　　借：长期股权投资240(300×80%)

　　贷：资本公积240

　　②抵销分录：

　　借：股本8000

　　资本公积一年初3000

　　一本年300

　　盈余公积一年初2600

　　一本年250

　　未分配利润一年末3620(1400+2470-250)

　　贷：长期股权投资14216(12000+1976+240)

　　少数股东权益3554[(8000+3000+300+2600+250+3620)×20%]

　　借：投资收益1976

　　少数股东损益494(2470×20%)

　　未分配利润一年初1400

　　贷：提取盈余公积250

　　未分配利润一年末3620

　　2.【答案】

　　(1)①2013年1月1日投资时：

　　借：长期股权投资一乙公司3300

　　贷：银行存款3300

　　②2013年宣告分派2012年现金股利100万元：

　　借：应收股利80(100×80%)

　　贷：投资收益80

　　借：银行存款80

　　贷：应收股利80

　　(2)

　　①编制内部交易的抵销分录：

　　a.内部商品销售业务的抵销

　　A产品：

　　借：营业收入500

　　贷：营业成本500

　　借：营业成本80

　　贷：存货80

　　借：递延所得税资产20(80×25%)

　　贷：所得税费用20

　　b.内部固定资产交易的抵销

　　借：营业收入100

　　贷：营业成本60

　　固定资产一原价40

　　借：固定资产一累计折旧4(40÷5×6/12)

　　贷：管理费用4

　　借：递延所得税资产9[(40-4)×25%]

　　贷：所得税费用9

　　②对购买日子公司无形资产公允价值与账面价

　　值的差额进行调整：

　　借：无形资产200

　　贷：资本公积200

　　借：管理费用40(200/5)

　　贷：无形资产一累计摊销40

　　③按权益法调整长期股权投资：

　　借：投资收益80

　　贷：长期股权投资80

　　经调整后2013年乙公司净利润=440-(5-3)×40-(100-60)+(100-60)/5×(6/12)-40=284(万元)，权益法下，甲公司应确认的投资收益=284×80%=227.2(万元)。

　　借：长期股权投资227.2

　　贷：投资收益227.2

　　借：长期股权投资24

　　贷：资本公积24

　　2013年12月31日按权益法调整后的长期股权

　　投资的账面余额=3300-80+227.2+24=3471.2(万元)

　　④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有

　　者权益：

　　借：股本3000

　　资本公积一年初200

　　一本年30

　　盈余公积一年初80

　　一本年44

　　未分配利润一年末

　　860(720-100+284-44)

　　商誉100

　　贷：长期股权投资3471.2

　　少数股东权益842.8[(3000+230+124+860)×20%]

　　⑤对2013年子公司利润分配进行抵销：

　　借：投资收益227.2

　　少数股东损益56.8(284×20%)

　　未分配利润一年初720

　　贷：提取盈余公积44

　　对所有者(或股东)的分配100

　　未分配利润一年末860

　　⑥抵销母子公司内部债权债务：

　　内部应收账款业务抵销

　　借：应付账款100

　　贷：应收账款100

　　借：应收账款一坏账准备10

　　贷：资产减值损失10

　　借：所得税费用2.5(10×25%)

　　贷：递延所得税资产2.5

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