四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。)

　　362×10年1月1日，红星公司从二级市场购入广源公司公开发行的债券2000张，每张面值100元，票面年利率为3%，每年1月1日支付上年度利息。购入时每张支付款项97元，另支付相关费用440元，划分为可供出售金融资产。购入债券时的市场利率为4%。

　　2×10年12月31日，由于广源公司发生财务困难，该公司债券的公允价值下降为每张70元，红星公司预计，如广源公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。

　　2×11年1月1日收到债券利息6000元。

　　2×11年，广源公司采取措施使财务状况大为好转。2×11年12月31日，该债券的公允价值上升到每张90元。

　　2×12年1月1日收到债券利息6000元。

　　2×12年1月15日，红星公司将上述债券全部出售，收到款项180400元存入银行。

　　要求：编制红星公司上述经济业务的会计分录。(答案以元为单位)

　　参考解析:

　　(1)2×10年1月1日

　　借：可供出售金融资产-成本200000

　　贷：银行存款194440

　　可供出售金融资产-利息调整5560

　　(2)2×10年12月31日

　　应收利息=200000×3%=6000(元)

　　应确认的利息收入=194440×4%=7777.6(元)

　　2×10年12月31日确认减值损失前，该债券的摊余成本=194440+7777.6-6000=196217.6(元)应确认减值损失=196217.6-2000×70=56217.6(元)

　　借：应收利息6000

　　可供出售金融资产利息调整1777.6

　　贷：投资收益7777.6

　　借：资产减值损失56217.6

　　贷：可供出售金融资产-减值准备56217.6

　　(3)2×11年1月1日

　　借：银行存款6000

　　贷：应收利息6000

　　(4)2×11年12月31日

　　应收利息=200000×3%=6000(元)

　　2×11年1月1日，该债券的摊余成本=196217.6-56217.6=140000(元)

　　应确认的利息收入=140000×4%=5600(元)

　　减值损失转回前，该债券的摊余成本=1400004-5600-6000=139600(元)

　　2×11年12月31日，该债券的公允价值180000元

　　应转回的金额=180000-139600=40400(元)

　　借：应收利息6000

　　贷：投资收益5600

　　可供出售金融资产-利息调整400

　　借：可供出售金融资产-减值准备40400

　　贷：资产减值损失40400

　　(5)2×12年1月1日

　　借：银行存款6000

　　贷：应收利息6000

　　(6)2×12年1月15日

　　借：银行存款l80400

　　可供出售金融资产-减值准备15817.6

　　-利息调整4182.4

　　贷：可供出售金融资产-成本200000

　　投资收益400

　　37 甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2012年7月至l2月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：

　　(1)7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。

　　(2)7月1日，以银行存款支付工程款1900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。

　　(3)10月1日，借人半年期的一般借款300万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。

　　(4)10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。

　　(5)11月1日，甲公司与施工单位达成和解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1250万元。

　　(6)12月1日，借人1年期的一般借款600万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。

　　(7)12月1日，以银行存款支付工程款1100万元。

　　假定工程支出超过专门借款时占用一般借款;仍不足的，占用自有资金。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2012年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。

　　(2)计算甲公司2012年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。

　　(3)计算甲公司2012年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。

　　(一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示)

　　参考解析:

　　(1)计算甲公司2012年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。

　　专门借款应付利息(利息支出)=3000×7.2%×3/12=54(万元)

　　暂时闲置专门借款的存款利息收入=1100×1.2%×3/12=3.3(万元)

　　专门借款利息支出资本化金额=54-3.3=50.7(万元)

　　(2)计算甲公司2012年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。

　　专门借款应付利息(利息支出)=3000×7.2%×3/12=54(万元)

　　暂时闲置专门借款的存款利息收入=1100×1.2%×1/12=1.1(万元)

　　专门借款利息支出资本化金额=54-1.1=52.9(万元)

　　(3)计算甲公司2012年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。

　　第四季度一般借款利息支出=300×4.8%×3/12+600×6%×1/12=6.6(万元)

　　占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数=150×2/3+750×1/3=350(万元)

　　一般借款季度资本化率=(300×4.8%×3/12+600×6%×1/12)/(300×3/3+600×1/3)=1.32%

　　一般借款利息支出资本化金额=350×1.32%-4.62(万元)。

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