39甲上市公司(以下简称“甲公司”)为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2012年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：

　　(1)2012年1月1日，甲公司通过发行2000万股普通股(每股面值1元，市价为4.2元)取得了乙公司80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。

　　①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。

　　②2012年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9000万元(见乙公司所有者权益简表)。

　　③乙公司2012年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。

　　2012年12月31日所有者权益总额为9900万元(见乙公司所有者权益简表)。

　　乙公司所有者权益简表

　　(2)2012年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：

　　①2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付，乙公司A商品的成本为每件2.8万元。至2012年12月31日，该批商品已售出80%，销售价格为每件4.3万元。

　　②4月1日，乙公司经批准按面值发行5年期到期一次还本付息的公司债券600万元。当日甲公司购入乙公司发行的债券，实际支付价款600万元，取得后作为持有至到期投资核算(假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用)，实际利率与票面利率相等，甲公司采用票面利率来计算确认2012年利息收入23万元，计人持有至到期投资账面价值。

　　乙公司将与该债券相关的利息支出23万元计人财务费用。

　　③6月29日，乙公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产使用，该产品在乙公司的成本为600万元，销售给甲公司的售价为720万元，甲公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0，假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。

　　至2012年12月31日，甲公司尚未支付该购入设备款，乙公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。

　　④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费用为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。

　　甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。

　　⑤甲公司于2012年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款180万元。至2012年12月31日，乙公司尚未供货。

　　(3)其他有关资料：

　　①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。

　　②甲、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。

　　③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。

　　④编制合并财务报表时，对于抵销内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。

　　要求：

　　(1)判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)，并说明原因。

　　(2)确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。

　　(3)确定个别报表中甲公司对乙公司长期股权投资在2012年12月31日的账面价值。

　　(4)编制甲公司2012年12月31日合并乙公司财务报表对长期投权投资的调整分录。

　　(5)编制甲公司2012年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录;答案中的金额单位用万元表示)

　　参考解析:

　　(1)属于非同一控制下企业合并，因为甲、乙公司在合并前不存在任何关联方关系。

　　(2)长期股权投资的初始投资成本=2000×4.2=8400(万元)

　　借：长期股权投资8400

　　贷：股本2000

　　资本公积一股本溢价6400

　　(3)2012年年末长期股权投资的账面价值为8400万元。

　　(4)乙公司调整后的净利润=900-(4-2.8)×200×20%(未售存货中未实现的利润)-(720-600

　　)(固定资产原价中的未实现内部交易利润)+120/10×1/2(抵销多计提的折旧)=738(万元)

　　借：长期股权投资590.4(738×80%)

　　贷：投资收益590.4

　　(5)合并报表抵销分录：

　　①借：营业收入800

　　贷：营业成本800

　　借：营业成本48

　　贷：存货48(240×20%)

　　②借：应付债券623

　　贷：持有至到期投资623

　　借：投资收益23

　　贷：财务费用23

　　③借：营业收入720

　　贷：营业成本600

　　固定资产120

　　借：固定资产6

　　贷：管理费用6

　　借：应付账款842.4(720×1.17)

　　贷：应收账款842.4

　　借：应收账款36

　　贷：资产减值损失36

　　④借：营业收入60

　　贷：管理费用60

　　⑤借：预收款项180

　　贷：预付款项180

　　⑥长期股权投资与所有者权益的抵销乙公司调整后的所有者权益总额=9000+738=9738(万元)

　　借：实收资本4000

　　资本公积2000

　　盈余公积1090

　　未分配利润2648(2000+738-90)

　　商誉1200(8400-9000×80%)

　　贷：长期股权投资8990.4(8400+590.4)

　　少数股东权益1947.6(9738×20%)

　　⑦投资收益与利润分配的抵销

　　借：投资收益590.4

　　少数股东损益147.6

　　未分配利润一年初2000

　　贷：提取盈余公积90

　　未分配利润一年末2648

搜索微信公众账号“考试吧会计职称”

　　相关推荐：

　　2014年会计职称《中级会计实务》考点提分卷汇总

　　2014年中级会计职称考试备考经验与答题技巧汇总

　　考试吧推荐：2014年中级会计职称考试备考冲刺专题