四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。)

　　36 甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于2×10年1月1日以50000万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为50000万元的可转换公司债券，用于建造某机器设备。

　　该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为4%，实际年利率为6%。自2×11年起，每年1月1日付息。自2×11年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券转换日的账面价值转为甲公司的普通股(每股面值1元)，初始转换价格为每股10元。

　　其他相关资料如下：

　　(1)2×10年1月1日，甲公司收到发行价款50000万元，所筹资金用于某机器设备的建造，

　　该机器设备的建造于2×10年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。

　　(2)2×11年1月2日，该可转换公司债券的40%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥;未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。假定：①甲公司采用实际利率法确认利息费用;②每年年末计提债券利息和确认利息费用;

　　③2×10年该可转换公司债券借款费用全部计入该机器设备成本;④(P/A，6%，5)=4.2124，(P/F，6%，5)=0.7473;⑤不考虑其他相关因素。

　　要求：

　　(1)分别计算发行时可转换公司债券负债成分的公允价值和应计入资本公积的金额，并作出

　　相关分录。

　　(2)计算甲公司2×10年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。

　　(3)编制甲公司2×10年l2月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。

　　(4)编制甲公司2×11年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。

　　(5)计算2×11年1月2日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。

　　(6)编制甲公司2×11年1月2日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。

　　(“应付债券”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)

　　参考解析:

　　(1)可转换公司债券负债成分的公允价值=50000×0.7473+50000×4%×4.2124=45789.8(万元)

　　应计入资本公积的金额=50000-45789.8=4210.2(7/元)

　　借：银行存款50000

　　应付债券-可转换公司债券-利息调整4210.2

　　贷：应付债券-可转换公司债券-面值50000

　　资本公积-其他资本公积4210.2

　　(2)2×10年12月31日应付利息=50000×4%=2000(万元)，

　　应确认的利息费用=45789.8×6%=2747.39(万元)

　　(3)2×10年12月31日的账务处理

　　借：在建工程2747.39

　　贷：应付利息2000

　　应付债券-可转换公司债券-利息调整747.39

　　(4)2×11年1月1日支付利息的账务处理

　　借：应付利息2000

　　贷：银行存款2000

　　(5)计算转换股数：

　　转换日转换部分应付债券的账面价值=(45789.8+747.39)×40%=18614.88(万元)

　　转换的股数=18614.88÷10=1861.49(万股)

　　(6)2×11年1月2日与可转换债券转为普通股有关的会计分录

　　借：应付债券-可转换公司债券-面值20000

　　资本公积-其他资本公积1684.08(4210.2×40%)

　　贷：股本1861.49

　　应付债券-可转换公司债券-利息调整1385.12[(4210.2-747.39)×40%]

　　资本公积-股本溢价18437.47

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