五、综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

　　38宏远股份有限公司系上市公司(以下简称宏远公司)，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算;除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格;商品销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。宏远公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。

　　宏远公司2011年度所得税汇算清缴于2012年2月28日完成。宏远公司2011年度财务会计报告经董事会批准于2012年4月25日对外报出，实际对外公布日为2012年4月30日。

　　宏远公司财务负责人在对2011年度财务会计报告进行复核时，对2011年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的(1)、(2)项于2012年2月26日发现，(3)、(4)项于2012年3月2日发现：

　　(1)1月1日，宏远公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑旧商品的增值税)，甲公司另向宏远公司支付341万元。1月6日，宏远公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元;该批A商品的实际成本为150万元;旧商品已验收入库。

　　宏远公司的会计处理如下：

　　借：银行存款341

　　贷：主营业务收入290

　　应交税费一应交增值税(销项税额)51

　　借：主营业务成本150

　　贷：库存商品150

　　(2)10月15日，宏远公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取;第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。10月15，宏远公司收到第一笔货款234万元，并存入银行;宏远公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，宏远公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。

　　宏远公司的会计处理如下：

　　借：银行存款234

　　贷：主营业务收人200

　　应交税费一应交增值税(销项税额)34

　　借：主营业务成本140

　　贷：库存商品140

　　(3)12月1日，宏远公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为l7万元。为及时收回货款，宏远公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，宏远公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。

　　宏远公司的会计处理如下：

　　借：应收账款117

　　贷：主营业务收入100

　　应交税费一应交增值税(销项税额)17

　　借：主营业务成本80

　　贷：库存商品80

　　(4)12月1日，宏远公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定。D商品的销售价格为500万元(包括安装费用);宏远公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。

　　12月5日，宏远公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。12月31日，宏远公司的安装工作尚未结束。假定按照税法规定，该业务由于已开发票应计人应纳税所得额计算缴纳所得税。

　　宏远公司的会计处理如下：

　　借：银行存款585

　　贷：主营业务收入500

　　应交税费一应交增值税(销项税额)85

　　借：主营业务成本350

　　贷：库存商品350

　　要求：

　　(1)根据上述资料，逐笔分析上述业务会计处理是否正确，若不正确，请写出正确的调整分录。

　　(2)填列宏远公司2011年的利润表的本年调整金额。(答案中会计分录的金额以万元为单位)

　　参考解析:

　　(1)事项①、②和④的会计处理不正确;事项③的会计处理正确。

　　对不正确的事项①、②和④作出如下会计调整：

　　事项①的调整处理如下：

　　借：原材料10

　　贷：以前年度损益调整 10

　　借：以前年度损益调整2.5

　　贷：应交税费一应交所得税2.5

　　借：以前年度损益调整7.5

　　贷：利润分配一未分配利润7.5

　　借：利润分配一未分配利润0.75

　　贷：盈余公积0.75

　　事项②的调整处理如下：

　　借：以前年度损益调整200

　　应交税费一应交增值税(销项税额)34

　　贷：预收账款234

　　借：库存商品140

　　贷：以前年度损益调整l40

　　借：应交税费一应交所得税15[(200-140)× 25%]

　　贷：以前年度损益调整15

　　借：利润分配一未分配利润45

　　贷：以前年度损益调整45

　　借：盈余公积4.5

　　贷：利润分配一未分配利润4.5

　　事项④的调整处理如下：

　　借：以前年度损益调整500

　　贷：预收账款500

　　借：发出商品350

　　贷：以前年度损益调整350

　　预收账款账面价值为500万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异。存货的账面价值为350万元，计税基础为0，形成应纳税暂时性差异。

　　调整分录如下：

　　借：递延所得税资产125(500×25%)

　　贷：以前年度损益调整37.5(差额)

　　递延所得税负债87.5(350×25%)

　　借：利润分配一未分配利润112.5

　　贷：以前年度损益调整112.5

　　借：盈余公积11.25

　　贷：利润分配一未分配利润11.25

　　(2)利润表相关项目的调整金额如下：

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