四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。)

　　36A公司为某市属国有企业，按有关规定应于2009年1月1日开始执行企业会计准则。该公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。执行企业会计准则后，符合投资性房地产定义的房地产，均采用公允价值模式进行后续计量，假定对于会计差错涉及应交所得税的，税法均允许予以调整。

　　资料一：A公司按有关规定于2009年1月1日开始执行企业会计准则，有关资料如下：

　　(1)A公司将所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法。2008年末，资产负债表中存货账面价值为50万元，计税基础为55万元;无形资产账面价值为150万元，计税基础为110万元;预计负债的账面价值为15万元，计税基础为0。

　　(2)A公司有一项房地产，自2008年初开始对外经营出租，原价为4000万元，至2009年1月1日，已计提折旧240万元。2009年1月1日，该房地产的公允价值为3800万元。税法的折旧方法、折旧年限、预计净残值等与原会计上的处理一致。

　　资料二：2010年度，A公司发生或发现如下事项：

　　(1)A公司于2006年12月31日购入管理用机器设备一台，原价为200万元，预计使用年限为10年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2010年1月1日起，决定将原估计的使用年限改为8年，同时改按年数总和法计提折旧。

　　(2)A公司2010年1月1日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2009年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，A公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2009年6月30该在建工程科目的账面余额为1000万元，2009年12月31日该在建工程科目账面余额为1095万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2009年7月～12月期间发生利息25万元和应计入管理费用的支出70万元。A公司预计该办公楼使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　(3)2010年5月15日，A公司发现该公司2009年6月20日取得的一项投资性房地产(建筑物，已于取得时对外出租)采用成本模式进行后续计量。该项投资性房地产的原价为2000万元，A公司预计其使用寿命为10年，预计净残值为0，采用直线法于每年年末计提折旧，税法上的折旧年限、折旧方法、预计净残值与之一致。该项房地产的公允价值能够持续可靠的取得，2009年12月31日的公允价值为2800万元。

　　(4)A公司于2010年5月25日发现，2009年取得一项股权投资，对被投资方不具有重大影响，取得成本为300万元，A公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为400万元，A公司将其公允价值变动100万元计入公允价值变动损益。企业在计税时，没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。

　　要求：

　　(1)根据资料一，编制A公司的有关会计分录;

　　(2)判断资料二中各事项分别属于何种会计变更或差错，并编制相关会计分录;如果属于会计估计变更，要求计算对本年度的影响数。(计算结果保留两位小数，单位以万元列示)

　　参考解析:

　　(1)事项一：

　　借：递延所得税资产5

　　利润分配一未分配利润5

　　贷：递延所得税负债10

　　借：盈余公积0.5

　　贷：利润分配一未分配利润0.5(5×10%)

　　事项二：

　　借：投资性房地产一成本3800

　　累计折旧240

　　贷：固定资产4000

　　递延所得税负债10 [3800-(4000-240)]×25%

　　利润分配一未分配利润30

　　借：利润分配一未分配利润3(30×10%)

　　贷：盈余公积3

　　(2)事项一属于会计估计变更，事项二、事项三和事项四属于前期重大差错。

　　事项一：

　　不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数，只需从2010年起按重新预计的使用年限及新的

　　折旧方法计算年折旧费用。按原估计，每年折旧额为20万元，已提折旧3年，共计提折旧60万元，固定资产的净值为140万元。

　　会计估计变更后，2010年应计提的折旧额为46.67(140 × 5/15)万元，2010年末应编制的会计分录如下：

　　借：管理费用46.67

　　贷：累计折旧46.67

　　此会计估计变更对本年度净利润的影响金额为减少净利润20[(46.67-20)×(1-25%)]万元。

　　事项二：

　　结转固定资产并补提2009年下半年的折旧：

　　借：以前年度损益调整95

　　贷：在建工程95

　　借：固定资产1000

　　贷：在建工程1000

　　借：以前年度损益调整50

　　贷：累计折旧50

　　借：应交税费一应交所得税36.25(145×25%)

　　贷：以前年度损益调整36.25

　　借：利润分配一未分配利润108.75

　　贷：以前年度损益调整108.75(95+50-36.25)

　　借：盈余公积l0.88

　　贷：利润分配一未分配利润10.88

　　事项三：

　　根据规定，同一企业只能采用一种模式对所有的投资性房地产进行后续计量，所以A公司对2009年6月20日取得的该项投资性房地产应采用公允价值模式进行后续计量。

　　借：投资性房地产一成本2000

　　一公允价值变动800

　　投资性房地产累计折旧100

　　贷：投资性房地产2000

　　以前年度损益调整900

　　借：以前年度损益调整225

　　贷：递延所得税负债225

　　借：以前年度损益调整675

　　贷：利润分配一未分配利润675

　　借：利润分配一未分配利润67.5

　　贷：盈余公积67.5

　　事项四：

　　借：以前年度损益调整一公允价值变动损益100

　　贷：资本公积一其他资本公积100

　　借：资本公积一其他资本公积25(100×25%)

　　贷：以前年度损益调整一所得税费用25

　　借：利润分配一未分配利润75

　　贷：以前年度损益调整75

　　借：盈余公积7.5

　　贷：利润分配一未分配利润7.5

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