五、综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

　　38甲公司和丙公司为不同集团的两家公司。2009年1月10日，甲公司以无形资产作为合并对价取得了丙公司持有的乙公司60%的股权。甲公司无形资产账面价值为5100万元(摊销额与减值额均为0)，公允价值为6000万元。甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，所得税税率均为25%。购买日乙公司所有者权益账面价值(等于其公允价值)为9600万元，其中股本为2500万元，资本公积为5600万元，盈余公积为500万元，未分配利润为1000万元。

　　(1)2009年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下：

　　2009年6月30日，甲公司以432万元的价格从乙公司购入一台管理用设备，该设备于当日收到并投入使用。该设备在乙公司的原价为700万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，已使用两年;采用年限平均法计提折旧，该设备未计提减值准备也不存在任何减值迹象。甲公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。

　　2009年，乙公司向甲公司销售A产品l00件，每件售价5万元，A产品每件成本3万元，未计提存货跌价准备。2009年，甲公司从乙公司购入的A产品对外售出40件，其余部分形成期末存货，2009年末，剩余存货的可变现净值为280万元。

　　2009年度，乙公司实现净利润2980万元，因可供出售金融资产公允价值变动使资本公积增加1000万元(假定已考虑所得税影响)。

　　(2)除此之外，2009年4月1日，甲公司以银行存款2000万元购入丁公司股份，另支付相关税费10万元。甲公司持有的股份占丁公司有表决权股份的20%，对丁公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。2009年4月1日，丁公司可辨认净资产的公允价值(等于其账面价值)为10050万元。

　　2009年7月，丁公司向甲公司销售C商品，售价为600万元，成本为400万元。甲公司将该批C商品作为存货管理。至2009年12月31日，甲公司已售出该批商品的40%。

　　2009年度，丁公司实现净利润700万元(其中1～3月份净利润为100万元)。

　　(3)2010年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下：

　　2010年，乙公司向甲公司销售B产品50件，每件售价8万元，价款已收存银行。B产品每件成本6万元，未计提存货跌价准备。2010年，甲公司对外售出A产品30件，B产品40件，其余部分形成期末存货。

　　2010年末，甲公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品和B产品可变现净值分别下降至100万元和40万元。

　　2010年度，乙公司发放现金股利1500万元，实现净利润2094万元。

　　(4)2010年度，甲公司将购自丁公司的C商品全部对外出售。

　　要求：

　　(1)作出购买日长期股权投资的账务处理;

　　(2)计算该项企业合并的商誉;

　　(3)编制2009年甲公司对丁公司长期股权投资的会计分录;

　　(4)编制甲公司2009年12月31日合并乙公司财务报表的调整、抵销分录(不考虑合并现金流量表、合并所有者权益变动表的有关抵销分录);

　　(5)编制甲公司2010年12月31日合并乙公司财务报表的调整、抵销分录(不考虑合并现金流量表、合并所有者权益变动表的有关抵销分录)。

　　参考解析:

　　(1)购买日长期股权投资的处理：

　　借：长期股权投资6000

　　贷：无形资产5100

　　营业外收入900

　　(2)计算商誉：

　　合并商誉=6000-9600×60%=240(万元)。

　　(3)2009年度甲公司对丁公司长期股权投资的会计分录：

　　借：长期股权投资一丁公司一成本2010

　　贷：银行存款2010

　　投资后被投资方实现的账面净利润=700-100=600(万元)，调整后的净利润=600-(600-400)

　　×60%=480(万元)，投资方应确认的投资收益=480×20%=96(万元)。

　　借：长期股权投资一丁公司一损益调整96

　　贷：投资收益96

　　(4)编制甲公司2009年12月31日合并乙公司财务报表的调整、抵销分录：

　　①编制内部交易的抵销分录：

　　内部固定资产交易的抵销

　　借：固定资产一原价128[(700-700×2/10)-432]

　　贷：营业外支出128

　　借：管理费用8

　　贷：固定资产一累计折旧8(128/8/2)

　　借：所得税费用30

　　贷：递延所得税负债30[(128-8)×25%1

　　内部存货交易的抵销

　　借：营业收入500(100×5)

　　贷：营业成本500

　　借：营业成本120[60×(5-3)3

　　贷：存货120

　　借：存货一存货跌价准备20

　　贷：资产减值损失20

　　借：递延所得税资产25[(120—20)×25%]

　　贷：所得税费用25

　　②按权益法调整对子公司的长期股权投资：

　　经调整后，乙公司2009年的净利润=2980+128-8-120+20=3000(万元)。

　　借：长期股权投资1800(3000×60%)

　　贷：投资收益1800

　　借：长期股权投资600(1000×60%)

　　贷：资本公积600

　　③对甲、丁公司逆流交易的调整：

　　借：长期股权投资一丁公司一损益调整24

　　贷：存货24

　　④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益：

　　调整后乙公司所有者权益=9600+3000+1000=13600(万元)

　　借：股本2500

　　资本公积一年初5600

　　一本年1000

　　盈余公积一年初500

　　一本年298

　　未分配利润一年末3702(1000+3000-298)

　　商誉240

　　贷：长期股权投资8400(6000+1800+600)

　　少数股东权益5440(13600×40%)

　　⑤抵销子公司2009年的利润分配：

　　借：投资收益1800(3000×600A)

　　少数股东损益1200(3000×40%)

　　未分配利润一年初1000

　　贷：提取盈余公积298

　　未分配利润一年末3702

　　(5)编制甲公司2010年12月31日合并乙公司财务报表的调整、抵销分录：

　　①抵销内部交易：

　　内部固定资产交易的抵销

　　借：固定资产一原价128

　　贷：未分配利润一年初128

　　借：未分配利润一年初8

　　贷：固定资产一累计折旧8

　　借：未分配利润一年初30

　　贷：递延所得税负债30

　　借：管理费用16

　　贷：固定资产一累计折旧16

　　借：递延所得税负债4

　　贷：所得税费用4

　　内部存货交易的抵销

　　对A产品的抵销：

　　借：未分配利润一年初120

　　贷：营业成本120

　　借：营业成本60[30×(5-3)]

　　贷：存货60

　　借：存货一存货跌价准备20

　　贷：未分配利润一年初20

　　借：递延所得税资产25

　　贷：未分配利润一年初25

　　借：营业成本10

　　贷：存货一存货跌价准备10

　　借：存货一存货跌价准备40

　　贷：资产减值损失40

　　借：所得税费用22.5

　　贷：递延所得税资产22.5

　　对B产品的抵销：

　　借：营业收入400(50×8)

　　贷：营业成本400

　　借：营业成本20[10×(8-6)]

　　贷：存货20

　　借：存货一存货跌价准备20

　　贷：资产减值损失20

　　②按权益法调整对子公司的长期股权投资：

　　经调整后，乙公司2010年的净利润=2094-16+(120-60-10+40)+(400-400+20-20)=2168(万元)。

　　借：长期股权投资2400

　　贷：未分配利润一年初1800

　　资本公积600

　　借：长期股权投资1300.8(2168×60%)

　　贷：投资收益1300.8

　　对2010年分配股利进行调整：

　　借：投资收益900(1500X60%)

　　贷：长期股权投资900

　　③抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益：

　　借：股本2500

　　资本公积6600

　　盈余公积一年初798

　　一本年209.4

　　未分配利润一年末4160.6(3702+2168-209.4-1500)

　　商誉240

　　贷：长期股权投资8800.8(6000+1800+600+1300.8-900)

　　少数股东权益5707.2(14268×40%)

　　④抵销子公司2010年的利润分配：

　　借：投资收益1300.8(2168×60%)

　　少数股东损益867.2(2168×40%)

　　未分配利润一年初3702

　　贷：提取盈余公积209.4

　　对所有者(或股东)的分配1500

　　未分配利润一年末4160.6

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