五、综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

　　38 甲上市公司于2012年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25%，该公司2012年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：

　　(1)2012年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业计提的坏账准备不得税前扣除，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。

　　(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2012年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2012年没有发生售后服务支出。

　　(3)甲公司2012年以4000万元取得到期一次还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确

　　认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。

　　(4)2012年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计人当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。

　　(5)2012年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元，2012年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配，税法规定。该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

　　其他相关资料：

　　(1)假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。

　　(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

　　要求：

　　(1)确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2012年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。

　　(2)计算甲公司2012年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用。

　　(3)编制甲公司2012年确认所得税费用的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　参考解析:

　　(1)①应收账款账面价值=5000-500=4500(万元)

　　应收账款计税基础=5000万元

　　应收账款形成的可抵扣暂时性差异=5000-4500=500(万元)

　　②预计负债账面价值=400万元

　　预计负债计税基础=400-400=0

　　预计负债形成的可抵扣暂时性差异=400万元

　　③持有至到期投资账面价值=4200万元

　　计税基础=4200万元

　　国债利息收入形成的暂时性差异=0

　　【思路点拨】对于国债利息收入属于免税收入，

　　说明计算应纳税所得额时是要税前扣除的。故持有至到期投资的计税基础是4200万元，不是4000万元。

　　④存货账面价值=2600-400=2200(万元)

　　存货计税基础=2600万元

　　存货形成的可抵扣暂时性差异=400万元

　　⑤交易性金融资产账面价值=4100万元

　　交易性金融资产计税基础=2000万元

　　交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异=4100-2000=2100(万元)

　　(2)①应纳税所得额：6000+500+400-200+400-2100=5000(万元)

　　②应交所得税：5000× 25%=1250(万元)

　　③递延所得税资产：(500+400+400)× 25%=325(万元)

　　④递延所得税负债：2100×25%=525(万元)

　　⑤所得税费用：1250+525-325=1450(万元)

　　(3)分录：

　　借：所得税费用1450

　　递延所得税资产325

　　贷：应交税费一应交所得税1250

　　递延所得税负债525

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