39A公司以人民币为记账本位币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算并按年计算汇兑损益。2011～2013年期间A公司采用出包方式建造一条生产线，该条生产线的关键设备从国外进口，国内配套辅助设备，施工单位负责设备的购置和安装调试。合同约定生产线造价为：进口关键设备8000万美元，国内配套辅助设备及安装调试费用5050万元人民币。

　　有关资料如下：

　　(1)2012年1月1日向银行专门借款7500万美元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。2012年7月1日向银行专门借款500万美元，期限为5年，年利率为5%，每年1月1日付息。

　　(2)除专门借款外，公司有两笔一般人民币借款，一笔是公司于2011年12月1日借入的长期借款2000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息;另一笔是2012年1月1日借入的长期借款3000万元，期限为6年，年利率为7%，每年1月1日付息。

　　(3)由于审批、办手续等原因，工程于2012年4月1日才开始动工，当日支付进口设备款3000万美元。除此之外，工程建设期间还发生了如下支出：

　　2012年6月1日，支付进口设备款1500万美元;

　　2012年7月1日，支付进口设备款3500万美元;支付国内配套辅助设备及安装调试费用1000万元人民币;

　　2012年10月1日，支付国内配套辅助设备及安装调试费用1000万元人民币;

　　2013年1月1日，支付国内配套辅助设备及安装调试费用1500万元人民币;

　　2013年4月1日，支付国内配套辅助设备及安装调试费用750万元人民币;

　　2013年7月1 日，支付国内配套辅助设备及安装调试费用800万元人民币。

　　工程于2013年9月30日完工，达到预定可使用状态。

　　(4)专门借款中未支出部分全部存人银行，年利率为3%，每年年末结息。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

　　(5)相关汇率：

　　2012年1月1日，1美元=6.85元人民币

　　2012年4月1日，1美元=6.86元人民币

　　2012年6月1日，1美元=6.85元人民币

　　2012年7月1日，1美元=6.84元人民币

　　2012年12月31日，1美元=6.82元人民币

　　2013年1月1日，1美元=6.80元人民币

　　2013年9月30 15，1美元=6.81元人民币

　　(6)假定工程支出超过一般借款的部分，占用自有资金。

　　要求：(计算结果保留两位小数)

　　(1)计算2012年专门借款资本化利息、费用化利息金额。

　　(2)计算2012年一般借款资本化利息、费用化利息金额。

　　(3)计算2012年资本化利息、费用化利息合计金额，并编制2012年的有关会计分录。

　　(4)计算2012年专门借款汇兑差额及资本化金额，并编制相关会计分录。

　　(5)编制2013年1月1日以美元存款支付专门借款利息的会计分录。

　　(6)计算2013年9月30日专门借款资本化利息金额。

　　(7)计算2013年9月30日一般借款资本化利息金额。

　　(8)计算2013年9月30日资本化利息合计金额。

　　(9)计算2013年9月30 日专门借款汇兑差额及资本化金额，并编制相关会计分录。

　　(10)计算固定资产的入账价值(不考虑增值税等其他相关税费)。

　　参考解析:

　　(1)2012年专门借款资本化利息、费用化利息

　　金额计算：

　　①应付利息金额=7500×6%+500×5%×6/12=462.5(万美元)，折合人民币金额=462.5×6.82=3154.25(万元)。

　　其中：

　　费用化期间应付利息金额=7500×6%×3/12=112.5(万美元)

　　资本化期间应付利息金额=7500×6%×9/12+500× 5%×6/12=350(万美元)

　　②专门借款闲置资金存人银行取得的利息收入=7500×3%×3/12+4500× 3%× 2/12+3000×3%×1/12—86.25(万美元);折合人民币金额=86.25×6.82=588.23(万元)

　　其中：

　　费用化期间(1-3月)内取得的利息收入=7500×3%×3/12=56.25(万美元)

　　资本化期间(4-12月)内取得的利息收入=4500×3%×2/12+3000 × 3%×1/12=22.5+7.5=30(万美元)

　　③资本化金额=350-30=320(万美元);折合人民币金额=320×6.82=2182.4(万元)

　　费用化金额=112.5-56.25=56.25(万美元);折合人民币金额=56.25×6.82=383.62

　　(万元)[注：3154.25-588.23-2182.4=383.62(万元)]

　　(2)①一般借款资金的资产支出加权平均数=1000×6/12+1000×3/12=750(万元)

　　②一般借款资本化率=(2000×8%+3000×7%)/(2000+3000)=7.4%

　　③一般借款应予资本化的利息金额=750×7.4%=55.5(万元)

　　④一般借款应付利息金额=2000×8%+3000×7%=370(万元)

　　⑤一般借款费用化的利息金额=370-55.5=314.5(万元)

　　(3)2012年资本化的借款利息金额=2182.4+55.5=2237.9(万元)

　　2012年费用化的借款利息金额=383.62+314.5=698.12(万元)

　　相关会计分录：

　　借：在建工程2237.9

　　财务费用698.12

　　银行存款588.23

　　贷：应付利息一美元(462.5×6.82)3154.25一人民币370

　　(4)专门借款资本化汇兑差额=7500×(6.82-6.86)+500×(6.82-6.84)+462.5×(6.82-6.82)=-310(万元)

　　专门借款费用化汇兑差额=7500×(6.86-6.85)=75(万元)

　　借：长期借款235

　　财务费用75

　　贷：在建工程310

　　(5)借：应付利息一美元(462.5×6.82)3154.25

　　贷：银行存款一美元(462.5×6.80)3145

　　在建工程9.25

　　(6)①应付利息金额=(7500×6%+500×5%)×9/12=356.25(万美元);

　　②2013年9月30日专门借款资本化利息金额=356.25(万美元)，折合人民币金额=356.25×6.81=2426.06(万元)。

　　(7)2013年9月30日一般借款资本化的利息

　　金额=[(2000+1500)×9/12+750×6/12+750×3/12]×7.4%=235.88(万元)。

　　(8)2013年9月30日资本化利息合计金额=2426.06+235.88=2661.94(万元)。

　　(9)2013年9月30日专门借款汇兑差额=7500×(6.81-6.82)+500×(6.81-6.82)+356.25×(6.81-6.81)=-80(万元)，全部资本化。

　　借：长期借款80

　　贷：在建工程80

　　(10)固定资产的入账价值=(3000×6.86+1500×6.85+3500×6.84)+(1000+1000+1500+750+800)+2237.9-310-9.25+2661.94-80=64345.59(万元)。

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