五、综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

　　38(2011年)黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。黔昆公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为25%;销售价格均不含增值税额。

　　资料一：2010年1月1日，黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下：

　　(1)从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的80%，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为8300万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为10200万元，账面价值为10000万元，差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。

　　(2)从乙公司股东处购人乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1600万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5000万元。

　　(3)甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。

　　资料二：黔昆公司在编制2010年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下：

　　(1)甲公司2010年度实现的净利润为1000万元;2010年1月1日的存货中已有60%在本年度向外部独立第三方销售。假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素，编制合并财务报表时的相关会计处理为：

　　①确认合并商誉140万元;

　　②采用权益法确认投资收益800万元。

　　(2)5月20日，黔昆公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2000万元，增值税额为340万元，实际成本为1600万元;相关应收款项至年末尚未收到，黔昆公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：

　　①抵销营业收入2000万元;

　　②抵销营业成本1600万元;

　　③抵销资产减值损失20万元;

　　④抵销应付账款2340万元;

　　⑤确认递延所得税负债5万元。

　　(3)6月30日，黔昆公司向甲公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税额为l53万元，实际成本为800万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：

　　①抵销营业收入900万元;

　　②抵销营业成本900万元

　　③抵销管理费用10万元;

　　④抵销固定资产折旧10万元;

　　⑤确认递延所得税负债2.5万元。

　　(4)11月20日，乙公司向黔昆公司销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格为300万元，增值税为51万元，货款已收存银行。黔昆公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用。乙公司2010年度实现的净利润为600万元。黔昆公司的相关会计处理为：

　　①在个别财务报表中采用权益法确认投资收益180万元;

　　②编制合并财务报表时抵销存货12万元;

　　要求：

　　逐笔分析、判断资料二中各项会计处理是否正确(分别注明各项会计处理序号)，如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)

　　参考解析:

　　(1)①商誉的处理是正确的;

　　②权益法确认投资收益的处理不正确。在合并报表的调整分录中，应确认的投资收益=(1000-

　　200×60%-95)×80%=628(万元)

　　(2)①正确②错误③正确④正确⑤错误。

　　正确处理为：

　　①抵销营业收入2000万元;

　　②抵销营业成本2000万元;

　　③抵销资产减值损失20万元;

　　④抵销应付账款2340万元;

　　⑤抵销递延所得税资产5万元。

　　(3)①正确②错误③错误④错误⑤错误。

　　正确处理为：

　　①抵销营业收入900万元;

　　②抵销营业成本800万元;

　　③抵销管理费用5万元;

　　④抵销固定资产折旧5万元;

　　⑤确认递延所得税资产23.75万元。

　　(4)①错误②正确。

　　正确处理为：

　　①个别报表中采用权益法应确认的投资收益=[600-(300一260)]×30%=168(万元);

　　②编制合并财务报表时抵销存货l2万元。

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