四、计算分析题(共39分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。)

　　352012年)甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2011年12月份发生的外币业务及相关资料如下：

　　(1)5日，从国外乙公司进口原材料一批，货款200000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.50人民币元，按规定应交进口关税人民币170000元，应交进口增值税人民币317900元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。

　　(2)14日，向国外丙公司出口销售商品一批(不考虑增值税)，货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6.34人民币元，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件。

　　(3)16 日，以人民币从银行购入200000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8.30人民币元，中间价为1欧元=8.26人民币元。

　　(4)20 日，因增资扩股收到境外投资者投入的1000000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.24人民币元，其中，人民币8000000元作为注册资本入账。

　　(5)25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.51人民币元。

　　(6)28日，收到丙公司汇来的货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6.31人民币元。

　　(7)31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为：1欧元=8.1 6人民币元;1美元=6.30人民币元。有关项目的余额如下：

　　要求：

　　(1)根据资料(1)～(6)，编制甲公司与外币业务相关的会计分录。

　　(2)根据资料(7)，计算甲公司2011年12月31日应确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。

　　参考解析:

　　(1)业务(1)

　　借：原材料[或：材料采购]1870000(200000×8.5+1 70000)

　　应交税费一应交增值税(进项税额)317900

　　贷：银行存款一人民币487900(170000+317900)

　　应付账款一欧元1700000(200000 × 8.5)

　　业务(2)

　　借：应收账款一美元253600(40000 × 6.34)

　　贷：主营业务收入253600

　　业务(3)

　　借：银行存款一欧元1652000(200000 × 8.26)

　　财务费用8000

　　贷：银行存款一人民币1660000(200000 × 8.30)

　　业务(4)

　　借：银行存款一欧元8240000(1000000×8.24)

　　贷：实收资本8000000

　　资本公积一资本溢价240000

　　业务(5)

　　借：应付账款1530000(180000×8.5)

　　财务费用1800

　　贷：银行存款一欧元1531800(180000×8.51)

　　业务(6)

　　借：银行存款一美元252400(40000×6.31)

　　财务费用1200

　　贷：应收账款一美元253600(40000×6.34)

　　(2)“银行存款一美元”汇兑损益=40000×6.3-252400=-400(元)

　　“银行存款欧元”汇兑损益=1020000×8.16-8360200=-37000(元)

　　“应付账款一欧元”汇兑损益=20000×8.16-170000=-6800(元)

　　借：财务费用400

　　贷：银行存款一美元400

　　借：财务费用37000

　　贷：银行存款一欧元37000

　　借：应付账款一欧元6800

　　贷：财务费用6800

　　或：

　　借：应付账款一欧元6800

　　财务费用一汇兑差额30600

　　贷：银行存款一美元400

　　一欧元37000

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