四、计算分析题

　　1. [答案}

　　(1)发行可转换公司债券时，应将收到的发行价格总额分拆为负债成份和权益成份。

　　负债成份公允价值 = 10000×(P/F, 8% ,3) + 10000×3%×(P/A, 8% ,3) = 10000×O.7938 + 300×2.5771 = 7938 + 773.13 = 8711.13 (万元);权益成份公允价值 = 10000 - 8711.13 = 1288.87 (万元)。

　　2012 年1 月1 日发行可转换公司债券时的会计分录是:

　　借:银行存款 10000

　　应付债券一一可转换公司债券一一利息调整 1288.87

　　贷:应付债券——可转换公司债券一一面值 10000

　　资本公积一一其他资本公积 1288.87

　　(2) 该笔借款费用资本化期间为2012 年1 月1 日至2013 年12 月31 日。

　　2012 年应付利息=债券面值× 票面利率 = 10000×3 % = 300 (万元); 2012 年利息费用 =期初摊余成本×实际利率 = 8711.13 ×8% = 696.89 (万元)。 2012 年年来计提利息的会计分录是:

　　借:在建工程 696.89

　　贷:应付利息 300

　　应付债券一一可转换公司债券一一利息调整 396.89

　　年末支付利息时:

　　借:应付利息 300

　　贷:银行存款 300

　　(3) 2013 年应付利息 = 债券面值×票面利率 = 10000×3 % = 300 (万元);2013 年利息费用 = 期初摊余成本×实际利率 = (8711.13 + 396.89)×8% = 728.64 (万元)。2013 年年末计提利息的会计分录是:

　　借:在建工程 728.64

　　贷:应付利息 300

　　应付债券一一一可转换公司债券一一利息调整 428.64

　　年末支付利息时:

　　借:应付利息 300

　　贷:银行存款 300

　　(4) 转换的股数=转换的债券面值/换股率 = (10000×80%)/5 = 1600 (万股)。转换时的会计分录是:

　　借:应付债券一一可转换公司债券一一面值 8000 (10000×80% )

　　资本公积一一其他资本公积 1031.10 (1288.87×80% )

　　贷:应付债券一一可转换公司债券一一利息调整 370.67

　　[(1288.87 - 396.89 …428.64)×80% ]

　　股本 1600 (1600×1)

　　资本公积一一股本溢价 7060.43

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