四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。)

　　36甲公司为母公司，需要编制2012年的合并财务报表，其纳入合并范围的子公司有A公司和B公司。有关资料如下：

　　(1)甲公司拥有A公司60%的权益性资本;甲公司拥有B公司40%的权益性资本;A公司拥有B公司25%的权益性资本。

　　(2)甲公司、A公司、B公司2012年个别财务报表部分数据见下表。

　　单位：万元

　　(3)甲公司2012年1月1日结存的存货中含有从A公司购入的存货60万元，该批存货A公司的销售毛利率为15%。2012年度A公司向甲公司销售商品，售价为351万元(含增值税)，甲公司另支付运杂费等支出2万元。A公司2012年度的销售毛利率为20%。甲公司2012年度将A公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为300万元，销售成本为250万元。甲公司对存货的发出采用先进先出法核算。

　　(4)甲公司2010年2月2日从B公司购进其生产的设备一台。B公司销售该产品的销售成本为62万元，销售价款为80万元，销售毛利率为22.5%。甲公司支付价款总额为93.6万元(含增值税)，另支付运杂费1万元、保险费1.4万元、发生安装调试费用4万元，于2010年5月10日达到预定可使用状态。母公司采用平均年限法计提折旧，该设备用于行政管理，使用年限为5年，预计净残值为原价的4%(注：抵消该固定资产包含的未实现内部销售利润时不考虑净残值)。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2012年度与长期股权投资业务有关的合并财务报表的抵消分录。

　　(2)编制2012年度合并财务报表时与存货相关的抵消分录。

　　(3)编制2012年度合并财务报表时与固定资产有关的抵消分录。

　　(假定编制甲公司合并财务报表时不考虑未实现内部交易损益;抵消分录时不考虑所得税的影响，答案中金额以万元为单位)

　　参考解析

　　(1)甲公司2012年度编制合并财务报表时与长期股权投资有关的抵消分录：

　　①抵消A公司所有者权益

　　借：实收资本300

　　资本公积80

　　盈余公积70

　　未分配利润——年末50

　　商誉18

　　贷：长期股权投资318

　　少数股东权益200

　　②抵消对A公司的投资收益

　　借：投资收益60

　　少数股东损益40

　　未分配利润——年初30

　　贷：本年利润分配——提取盈余公积30

　　向投资者分配利润50

　　未分配利润——年末50

　　③抵消B公司所有者权益

　　借：实收资本200

　　资本公积80

　　未分配利润——年末-70

　　贷：长期股权投资(母公司)84

　　(A公司)52.5

　　少数股东权益73.5

　　④抵消对B公司的投资损失

　　借：未分配利润——年初-30

　　投资收益(母公司)-16

　　(A公司)-10

　　少数股东损益-14

　　贷：未分配利润——年末-70

　　(2)在2012年度编制合并财务报表时与存货相关的抵消分录：

　　①抵消期初存货中未实现的内部销售利润

　　借：未分配利润——年初(60×15%)9

　　贷：营业成本9

　　②将本期内部销售收入抵消本期内部销售收入为300万元

　　借：营业收入300

　　贷：营业成本300

　　③将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵消期末结存存货110万元为本期购人的存货。因此，期末内部存货中未实现内部销售利润为22万元(110×20%)。

　　借：营业成本22

　　贷：存货22

　　(3)编制2012年度合并财务报表时与固定资产有关的抵消分录：

　　借：未分配利润——年初18

　　贷：固定资产——原价18

　　借：固定资产——累计折旧5.7

　　贷：未分配利润——年初5.7

　　借：固定资产——累计折旧3.6

　　贷：管理费用3.6

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