39甲上市公司(以下简称甲公司)为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2011年1月1日合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：

　　(1)2011年1月1日，甲公司通过发行2000万股普通股(每股面值1元，市价为4.2元)取得了乙公司80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。

　　①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。

　　②011年1月1日，乙公司除一项管理用设备的公允价值和账面价值不一致外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。该设备的账面价值为200万元，公允价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2011年1月1日乙公司可辨认净资产账面价值的总额为8900万元。

　　③乙公司2011年实现净利润810万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年也未向投资者分配利润。2011年12月31日甲公司和乙公司个别报表部分项目金额如下：

　　单位：万元

　　(2)2011年甲、乙公司发生的内部交易或事项如F：

　　①2月1513，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购人200件A商品，款项于6月30日支付，乙公司A商品的成本为每件2.8万元，至2011年12月31日，该批商品已对外售出80%，销售价格为每件4.3万元。

　　②6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。该产品在甲公司的成本为600万元7销售给乙公司的售价为720万元，乙公司取得该固定资产后，预计其使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。

　　至2011年12月31日，乙公司尚未支付该设备购人款，甲公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。

　　③1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当13起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。

　　甲公司将该使用费作为管理费用核算，乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。

　　(3)其他有关资料：

　　①不考虑甲公司发行股票过程中的发行费用。

　　②甲、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。

　　③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。

　　④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，对子公司个别报表调整时不考虑递延所得税的影响，抵消内部交易时应考虑递延所得税的影响。

　　要求：

　　(1)判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)，并说明原因。

　　(2)确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。

　　(3)确定甲公司对乙公司长期股权投资在2011年12月31日的账面价值。

　　(4)计算合并财务报表中下列项目的合并金额。(答案中的金额单位用万元表示)

　　单位：万元

　　参考解析

　　(1)该合并为非同一控制下企业合并。

　　理由：甲公司与乙公司在合并前不存在任何关联方关系，即该项合并中不存在合并前对参与合并各方均实施最终控制的一方或相同的多方。

　　(2)长期股权投资的成本=2000×4.2=8400(万元)

　　会计处理为：

　　借：长期股权投资8400

　　贷：股本2000

　　资本公积——股本溢价6400

　　(3)甲公司对乙公司的长期股权投资采用成本法核算，2011年年末长期股权投资的账面价值仍为8400万元。

　　(4)填列合并财务报表：

　　单位：万元

　　附注：

　　①对子公司个别报表调整的会计处理：

　　借：固定资产——原价100

　　贷：资本公积100

　　借：管理费用10

　　贷：累计折旧10

　　②内部购入A商品抵消分录：

　　借：营业收入800

　　贷：营业成本800

　　借：营业成本48

　　贷：存货[(4-2.8)×200×20%]48

　　借：递延所得税资产12

　　贷：所得税费用(48×25%)12

　　③与内部交易固定资产相关的抵消分录为：

　　借：营业收入720

　　贷：营业成本600

　　固定资产——原价120

　　借：累计折旧(120/10×6/12)6

　　贷：管理费用6

　　借：递延所得税资产[(120-6)×25%]28.5

　　贷：所得税费用28.5

　　④内部债权债务项目的抵消分录：

　　借：应付账款(720×1.17)842.4

　　贷：应收账款842.4

　　借：坏账准备36

　　贷：资产减值损失36

　　借：所得税费用(36×25%)9

　　贷：递延所得税资产9

　　⑤与内部使用无形资产相关的抵消分录：

　　借：营业收入60

　　贷：管理费用60

　　⑥商誉=8400-(8900+100)×80%=1200(万元)。

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