五、综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

　　38甲公司和乙公司2010年度和2011年度发生的有关交易或事项如下：

　　(1)2010年5月10日，乙公司的客户(丙公司)因产品质量问题向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失120万元，截至2010年6月30日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法院顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。

　　2010年12月31日法院尚未对该案件作出判决，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件重新进行了评估，认定该诉讼案状况与2010年6月30日相同。

　　2011年6月5日，法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决，驳回丙公司的诉讼请求。

　　(2)因丁公司无法支付甲公司货款2500万元，甲公司2010年6月2日与丁公司达成债务重组协议，协议约定：双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权按照公允价值2310万元，用以抵偿其欠甲公司货款2500万元，甲公司对上述应收账款已计提坏账准备500万元。

　　上述债务重组协议于2010年6月20日经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准，2010年6月30日，办理完成了乙公司的股东变更登记手续，同日，乙公司的董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施，在此之前甲公司与乙公司无关联方关系。

　　2010年6月30日，乙公司可辨认净资产的账面价值为3400万元，除一项固定资产外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相同。该固定资产的账面价值为600万元，公允价值为800万元，原预计使用年限为30年，截至2010年6月30日已使用20年，预计尚可使用10年，乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

　　(3)2010年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象，甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为3900万元。

　　(4)2011年6月28日，甲公司与戊公司签订股权置换合同，合同约定：甲公司以其持有乙公司股权与戊公司所持有辛公司30%股权进行置换;甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为4000万元，戊公司所持有辛公司30%股权的公允价值为2800万元。戊公司另支付补价1200万元。2011年6月30日，办理完成了乙公司、辛公司的股东变更登记手续，同时甲公司收到了戊公司支付的补价1200万元。

　　(5)其他资料如下：

　　①甲公司与丁公司、戊公司均不存在任何关联方关系，甲公司通过债务重组取得乙公司股权前，未持有乙公司股权，乙公司未持有任何公司的股权。

　　②乙公司2010年7月1日到12月31日期间实现净利润200万元，2011年1月至6月30日期间实现净利润260万元，除实现的净利润外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。

　　③本题不考虑所得税及其他相关事项影响。

　　要求：

　　(1)对丙公司产品质量诉讼案件，判断乙公司在其2010年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债，并说明判断依据。

　　(2)判断甲公司通过债务重组取得乙公司股权的交易是否应当确认债务重组损失，并说明判断依据，编制与债务重组业务有关的会计分录。

　　(3)计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时在合并报表中应当确认的商誉。

　　(4)判断甲公司2010年12月31日在合并报表中是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据(需要计算的，列出计算过程)。

　　(5)判断甲公司与戊公司进行的股权置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。(答案中金额单位用万元表示)

　　参考解析

　　(1)对于丙公司产品质量诉讼案件，乙公司在其2010年12月31日资产负债表中不应当确认预计负债。

　　理由：乙公司判断发生赔偿损失的可能性小于50%，不符合预计负债确认条件。

　　(2)申公司不应该确认债务重组损失。

　　理由：甲公司取得的股权的公允价值2310万元大于应收账款的账面价值2000万元

　　(2500-500)。故取得股权的公允价值和应收账款账面价值之间的差额，应冲减资产减值损失。

　　借：长期股权投资2310

　　坏账准备500

　　贷：应收账款2500

　　资产减值损失310

　　(3)2010年6月30日甲公司取得乙公司股权时：

　　乙公司可辨认净资产公允价值=3400+200=3600(万元)

　　应该确认的商誉金额=2310-3600×60%=150(万元)

　　(4)2010年12月31日以购买日持续计算的包括完全商誉的乙公司可辨认净资产的公允

　　价值=(3400+200)+200-(800-600)/10×6/12+150/60%=4040(万元)

　　由于可收回金额3900万元小于4040万元，所以商誉发生了减值。

　　甲公司在合并报表中应确认的商誉减值的金额=(4040-3900)×60%=84(万元)

　　(5)甲公司与戊公司进行的股权置换交易不构成非货币性资产交换。

　　理由：甲公司收取的货币性资产占换出资产公允价值的比例=1200/4000=30%，大于25%。所以甲公司与戊公司的股权置换不能判断为非货币性资产交换。

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