39甲公司2011年度实现账面净利润15000万元，其2011年度财务报表于2012年2月28日对外报出。该公司2012年度发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如下：

　　(1)甲公司于2012年3月26日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款7200万元，并将该事项作为会计差错追溯调整了2011年度财务报表，甲公司上述连带保证责任产生于2009年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款7000万元，除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。2011年10月，乙公司无法偿还到期借款;2011年12月26日。甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息，按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7200万元，为此，甲公司在其2011年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明，但未确认与该事项相关的负债。2012年3月1日，由于抵押的房产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖，为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。2012年3月20日，法院判决甲公司承担连带保证责任。假定税法规定，企业因债务担保产生的损失不允许税前扣除。

　　(2)甲公司于2012年3月28日与丙公司签订协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为14000万元，签约当日支付价款总额的30%，之后30日内支付30%，另外40%于签约后180日内支付。甲公司于签约当日收到丙公司支付的4200万元款项。根据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司估计丙公司能够按期付款。为此，甲公司在2012年第1季度财务报表中确认了该笔销售收入14000万元，并结转相关成本10000万元。

　　2012年9月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余40%款项。甲公司在编制2012年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在2015年才可能收回，2012年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为4800万元。甲公司对上述事项调整了第1季度财务报表中确认的收入，但未确认与该事项相关的所得税影响。

　　借：主营业务收入5600

　　贷：应收账款5600

　　(3)2012年4月20日，甲公司收到当地税务部门返还其2011年度已交所得税款的通知，4月30日收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司在对外提供2011年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。税务部门提供的税收返还款凭证中注明上述返还款项为2011年的所得税款项，为此，甲公司追溯调整了已对外报出的2011年度财务报表相关项目的金额。

　　(4)2012年10月1日，甲公司董事会决定将某管理用固定资产的折旧年限由10年调整为20年，该项变更自2012年1月1日起执行。董事会会议纪要中对该事项的说明为：考虑到公司对某管理用固定资产的实际使用情况发生变化，将该固定资产的折旧年限调整为20年，这更符合其为企业带来经济利益流入的情况。

　　上述管理用固定资产系甲公司于2009年12月购入，原值为3600万元，甲公司采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限最低为15年，甲公司在计税时按照15年计算确定的折旧在所得税前扣除。在2012年度财务报表中，甲公司对该固定资产按照调整后的折旧年限计算的年折旧额为160万元，与该固定资产相关的递延所得税资产余额为40万元。

　　甲公司适用的所得税税率为25%，在本题涉及的相关年度甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。

　　甲公司2012年度实现盈利，按照净利润的10%提取法定盈余公积。

　　要求：根据资料(1)～(4)，逐项说明甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　参考解析

　　针对资料1

　　甲公司的会计处理不正确。该诉讼判断发生在财务报告对外报出日后，不属于资产负债表日后调整事项，不应追溯调整2011年报告。更正分录如下：

　　借：其他应付款7200

　　贷：以前年度损益调整7200

　　借：以前年度损益调整7200

　　贷：未分配利润6480

　　盈余公积720

　　借：营业外支出7200

　　贷：其他应付款7200

　　或，借：营业外支出7200

　　贷：未分配利润6480

　　盈余公积720

　　针对资料2

　　甲公司的会计处理不正确。甲公司于2012年3月2813完成销售时，能够判定相关经济利益可以流人，符合收入确认条件，2012年9月，因自然灾害造成生产设施重大毁损不影响收入的确认，对应收账款计提坏账即可。

　　更正分录如下：

　　借：应收账款5600

　　贷：主营业务收入5600

　　借：资产减值损失800

　　贷：坏账准备800

　　借：递延所得税资产200

　　贷：所得税费用200

　　针对资料3

　　甲公司的会计处理不正确。该事项不应做为调整事项。

　　更正分录如下：

　　借：以前年损益调整——营业外收入720

　　贷：其他应收款720

　　借：未分配利润648

　　盈余公积72

　　贷：以前年度损益调整720

　　借：其他应收款720

　　贷：营业外收入720

　　针对资料4

　　甲公司的会计处理不正确。固定资产折旧年限的改变，属于会计估计变更，应自变更日开始在未来期适用，不应调整已计提的折旧。

　　2012年应计折旧额：

　　2012年1～9月折旧额=3600/10/12×9=270(万元)

　　2012年10～12月折旧额=(3600-3600/10×2-270)/(20×12-2×12-9)×3=2610/

　　207×3=37.83(万元)

　　2012年1～12月应计折旧额=270+37.83=307.83(万元)

　　2012年应补提折旧额=307.83-160=147.83(万元)

　　2012年12月31日账面价值=3600-3600/10×2-307.83=2572.17(万元)

　　2012年12月31日计税基础=3600-3600/15×3=2880(万元)

　　可抵扣暂时性差异=2880—2572.17=307.83(万元)

　　应确认的递延所得税资产余额=76.96(万元)

　　更正分录：

　　借：管理费用147.83

　　贷：累计折旧147.83

　　借：递延所得税资产36.96

　　贷：所得税费用36.96

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