37甲公司于2012年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为一年，公司为建造办公楼发生有关借款业务如下：

　　(1)专门借款有两笔，分别为：

　　①2012年1月1日专门借款3000万元，借款期限为3年，年利率8%，利息年末支付。

　　②2012年7月1日专门借款3000万元，借款期限为5年，年利率6%，利息年末支付。

　　限制专门借款资金用于固定收益债券的短期投资，假定短期投资年收益率为6%，于每个月末收取。

　　(2)办公楼的建造还占用两笔一般借款：

　　①从A银行取得长期借款1500万元，期限为2011年12月1日至2013年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。

　　②发行公司债券1500万元，发行日为2012年4月1日，期限为5年，年利率为5%，按年支付利息。

　　(3)工程采用出包方式，2012年支出如下：

　　1月1日支付工程进度款2250万元;

　　7月1日支付工程进度款4500万元;

　　10月1日支付工程进度款1500万元;

　　办公楼于2012年12月31日完工，达到预定可使用状态。

　　要求：

　　(1)计算专门借款的资本化金额并编制相关会计分录。

　　(2)计算一般借款的费用化金额并编制相关会计分录。

　　(3)计算办公楼的人账价值并编制相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　参考解析

　　(1)专门借款的应付利息=3000×8%+3000×6%×6/12=330(万元)

　　到期投资收益=750×6%×6/12=22.5(万元)

　　资本化金额=330-22.5=307.5(万元)

　　借：在建工程307.5

　　应收利息22.5

　　贷：应付利息330

　　(2)一般借款的应付利息=1503×6%+1500×5%x9/12=90+75×3/4=146.25(万元)

　　累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数

　　=750×6/12+1500×3/12=750(万元)

　　一般借款利息费用资本化率=(1500×6%+1500×5%×9/12)/(1500+1500)=4.875%

　　一般借款利息费用资本化金额=750×4.875%=36.56(万元)

　　一般借款利息费用费用化金额=146.25-36.56=109.69(万元)

　　借：在建工程36.56

　　财务费用109.69

　　贷：应付利息146.25

　　(3)办公楼的入账价值=2250+4500+1500+307.5+36.56=8594.06(万元)

　　借：固定资产8594.06

　　贷：在建工程8594.06

　　【解析】为购建或者生产符合资本化条件的资产而借人专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额(利息净支出)确定。

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