四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。)

　　36乙股份有限公司(以下简称乙公司)，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司2009年至2012年与固定资产有关的业务资料如下：

　　(1)2009年12月1E1，乙公司购人一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1000万元，增值税税额为170万元;发生保险费3万元，款项均以银行存款支付;没有发生其他相关税费。

　　(2)2009年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本为12万元，发生安装工人工资5万元，没有发生其他相关税费，该原材料未计提存货跌价准备。

　　(3)2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用，该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为12万元，采用年限平均法计提折旧。

　　(4)2010年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值;乙公司预计该生产线未来5年现金流量的现值为708万元;该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为600万元;计提减值后，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为8万元，采用年限平均法计提折旧。

　　(5)2011年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良，当日，该生产线停止使用，开始进行改良，在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款122万元。

　　(6)2011年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10万元，采用年限平均法计提折旧。2011年12月31日，该生产线未发生减值。

　　要求：

　　(1)编制2009年12月1日购入该生产线的会计分录。

　　(2)编制2009年12月与安装该生产线相关的会计分录。

　　(3)编制2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。

　　(4)计算2010年度该生产线计提的折旧额。

　　(5)计算2010年12月31日该生产线应计提的减值准备金额，并编制相应的会计分录。

　　(6)编制2011年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。

　　(7)计算2011年8月20E1改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本及2011年度该生产线改良后计提的折旧额。(答案中的金额单位用万元表示，涉及“应交税费”科目必须写出其相应的明细科目和专栏名称)

　　参考解析

　　(1)2009年12月1日企业购人生产线的会计处理为：

　　借：在建工程1003

　　应交税费——应交增值税(进项税额)170

　　贷：银行存款1173

　　(2)自建行为领用企业的原材料是用于生产线、设备等动产的建造时，原材料有关的增值税进项税额允许抵扣，故不必作进项税额转出。会计处理为：

　　借：在建工程17

　　贷：原材料12

　　应付职工薪酬5

　　(3)12月31日生产线达到预定可使用状态的会计处理为：

　　借：固定资产1020

　　贷：在建工程1020

　　(4)该生产线2010年计提的折旧额=(1020-12)/6=168(万元)。

　　(5)2010年12月3113，该生产线的未来现金流量现值为708万元，而公允价值减去处置费用后的净额为600万元，所以，该生产线可收回金额为708万元。则2010年12月31日应计提减值准备金额=(1020-168)-708=144(万元)。会计处理为：

　　借：资产减值损失144

　　贷：固定资产减值准备144

　　(6)2011年6月3013改良前累计计提的折旧额=168+(708-8)/5×1/2=238(万元)。

　　会计处理为：

　　借：在建工程638

　　累计折旧238

　　固定资产减值准备144

　　贷：固定资产1020

　　(7)改良后该生产线成本=638+122=760(万元)

　　2011年改良后即9—12月该生产线应计提折旧额=(760-10)/8×4/12=31.25(万元)。

　　相关推荐：

　　2014年会计职称《中级会计实务》考前冲刺试题汇总

　　2014年中级会计职称考试备考经验与答题技巧汇总

　　考试吧推荐：2014年中级会计职称考试备考冲刺专题