五、综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

　　38甲公司经批准自2010年1月1日起执行《企业会计准则》，甲公司对所得税一直采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，甲公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

　　(1)甲公司内部审计人员对2010年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：

　　①甲公司自行建造的办公楼已于2009年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续;2009年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元;2009年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2009年7月至12月期间发生的利息50万元和应计入管理费用的支出140万元。

　　该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元，甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2010年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。

　　假定此项涉及损益的事项均可调整应交所得税。

　　②甲公司以800万元的价格于2008年7月31日购人的一套计算机软件，在购人当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

　　假定此项涉及损益的事项均可调整应交所得税。

　　③甲公司自2009年3月2日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费700万元、人工工资200万元，以及用银行存款支付的其他费用100万元，总计1000万元。2009年9月20日，该专利技术达到预定用途，甲公司将发生的1000万元研发支出全部费用化，计入当期管理费用。

　　经查，上述研发支出中，符合资本化条件的支出为600万元，假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销，无残值。

　　甲公司2009年将全部研发支出的150%计人应纳税所得额。

　　④2009年3月10日，甲公司取得某上市公司100万股股票，占该上市公司股份的1%，实际支付款项1000万元(含相关税费)，2009年12月31日，该股票每股市价为12元，甲公司购入后将其作为长期股权投资并采用成本法核算。

　　2009年该上市公司未宣告分派现金股利，甲公司内部审计人员认为该项投资应作为可供出售金融资产核算。

　　(2)甲公司2010年发生如下会计估计变更事项：

　　①2010年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2008年12月购人，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元;购人当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。

　　②甲公司2008年1月1日取得的一项无形资产，其原价为300万元，因取得时使用寿命不确定，甲公司将其作为使用寿命不确定的无形资产，至2009年12月31日，该无形资产已计提减值准备100万元。2010年1月1日，因该无形资产的使用寿命可以确定，甲公司将其作为使用寿命有限的无形资产，预计尚可使用年限为5年，无残值，采用直线法摊销。

　　(3)假定：资料(1)中所述差错均具有重要性。

　　要求：

　　(1)对资料(1)中的会计差错进行更正处理，合并调整应交所得税、递延所得税和利润分配。

　　(2)根据资料(2)中的会计估计变更，计算B设备2010年应计提的折旧额和无形资产2010年应确认的摊销额。(答案中的金额单位用万元表示)

　　参考解析

　　(1)对资料(1)中的会计差错进行更正处理：

　　①对固定资产核算差错的调整

　　借：固定资产2000

　　贷：在建工程2000

　　借：以前年度损益调整50

　　贷：累计折旧50

　　借：以前年度损益调整190

　　贷：在建工程190

　　应交所得税调减=(50+190)×25%=60(万元)

　　②对无形资产核算差错的调整

　　2010年期初无形资产已摊销金额=800÷5×1.5=240(万元)

　　借：无形资产800

　　贷：以前年度损益调整800

　　借：以前年度损益调整240

　　贷：累计摊销240

　　应交所得税调增=(800-240)×25%=140(万元)

　　③对无形资产核算差错的调整

　　借：无形资产600

　　贷：以前年度损益调整600

　　借：以前年度损益调整(600÷10×4/12)20

　　贷：累计摊销20

　　应交所得税调增=(600-20)×150%×25%=217.5(万元)

　　无形资产账面价值=600-20=580(万元)，计税基础=580×150%=870(万元)，但不符合确认递延所得税资产的条件，不调整递延所得税资产。

　　④将长期股权投资调整为可供出售金融资产

　　借：可供出售金融资产——成本1000

　　贷：长期股权投资1000

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动200

　　贷：资本公积——其他资本公积200

　　此项应确认递延所得税负债50万元，其对应科目为“资本公积——其他资本公积”50万元。

　　⑤合并调整应交所得税和递延所得税

　　应交所得税调增=一60+140+217.5=297.5(万元)

　　借：以前年度损益调整297.5

　　贷：应交税费——应交所得税297.5

　　借：资本公积——其他资本公积50

　　贷：递延所得税负债50

　　⑥对差错导致的利润分配影响的调整

　　“以前年度损益调整”科目余额=-50-190+800-240+600-20-297.5=602.5(万元)(贷方)

　　借：以前年度损益调整602.5

　　贷：利润分配——未分配利润602.5

　　借：利润分配——未分配利润60.25

　　贷：盈余公积60.25

　　(2)①至2010年6月30日B设备已累计计提折旧额=(10500-500)÷10×1.5=1500(万元)

　　2010年7月1日变更后计提折旧额=(10500-1500)÷(6-1.5)×0.5=1000(万元)

　　2010年B设备应计提折旧额=(10500-500)÷10÷2+1000=1500(万元)

　　②2010年无形资产摊销额=(300-100)÷5=40(万元)

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