四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。)

　　362012年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套，合同约定的价款为10000万元，分5年于每年年末分期收款，每年收取2000万元。该套设备的成本为7000万元，若购货方在销售当日支付货款，只须支付8424万元。假定甲公司在发出商品时开具增值税专用发票，同时收取增值税税额1700万元，企业经计算得出实际利率为6%。不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)计算2012年至2016年每年未实现融资收益的摊销额。

　　(2)编制2012年1月1日至2016年有关业务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　参考解析

　　(1)2012年应确认的未实现融资收益=10000-8424=1576(万元)

　　2012年未实现融资收益摊销=8424×6%=505.44(万元)

　　2013年未实现融资收益摊销=(8424+505.44-2000)×6%=6929.44×6%=415.77(万元)

　　2014年未实现融资收益摊销=(6929.44+415.77-2000)×6%=5345.21×6%=320.71(万元)

　　2015年未实现融资收益摊销=(5345.2k+320.71-2000)×6%=3665.92×6%=219.96(万元)

　　2016年未实现融资收益摊销=1576-505.44-415.77-320.71-219.96=114.12(万元)

　　(2)①2012年1月1日销售成立时，由于采用分期收款方式，长期应收款与其现值之差计人未实现融资收益：

　　2012年应确认的未实现融资收益=10000-8424=1576(万元)。

　　借：长期应收款10000

　　银行存款1700

　　贷：主营业务收入8424

　　应交税费——应交增值税(销项税额)1700

　　未实现融资收益1576

　　借：主营业务成本7000

　　贷：库存商品7000

　　②2012年12月31日：

　　借：银行存款2000

　　贷：长期应收款2000

　　借：未实现融资收益505.44

　　贷：财务费用505.44

　　③2013年12月31日：

　　借：银行存款2000

　　贷：长期应收款2000

　　借：未实现融资收益415.77

　　贷：财务费用415.77

　　④2014年12月31日：

　　借：银行存款2000

　　贷：长期应收款2000

　　借：未实现融资收益320.71

　　贷：财务费用320.71

　　⑤2015年12月31日：

　　借：银行存款2000

　　贷：长期应收款2000

　　借：未实现融资收益219.96

　　贷：财务费用219.96

　　⑥2016年12月31日：

　　借：银行存款2000

　　贷：长期应收款2000

　　借：未实现融资收益114.12

　　贷：财务费用114.12

　　【解析】

　　企业销售商品，有时会采取分期收款的方式，如分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回。

　　如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信贷，在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收人金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，计入当期损益(冲减财务费用)。

　　对于采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品满足收入确认条件的，企业应按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值(折现值)，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。

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