39北方股份有限公司(下称北方公司)为增值税一般纳税人，增值税税率为17%(凡资料中涉及的其他企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率)，所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。2012年北方公司发生如下经济业务：

　　(1)1月113，北方公司应收南方公司货款余额为1500万元，已计提坏账准备100万元。

　　2月10日，北方公司与南方公司达成协议，南方公司用一批原材料抵偿上述全部账款。3月1日，南方公司将材料运抵北方公司，3月2日双方解除债权债务关系。该批原材料的公允价值和计税价格均为1000万元，发票上注明的增值税额为170万元。

　　(2)5月113，这批材料的实际成本1000万元，市场购买价格为928万元。

　　(3)2012年6月30日，北方公司将材料与南方公司的一台设备进行资产置换。资产置换日，原材料的成本为800万元，公允价值为900万元。增值税为153万元，南方公司设备的公允价值为850万元，北方公司收到补价58.5万元。

　　(4)2012年9月113，北方公司将设备与丁公司的钢材相交换，换人的钢材用于建造新的生产线。该设备累计折旧20万元，未计提资产减值准备。双方商定设备的公允价值为830万元，钢材的公允价值为870万元，北方公司向丁公司支付补价46.8万元。假定交易具有商业实质。

　　(5)北方公司于2012年9月25日用一项可供出售金融资产与乙公司一项专利权进行交换。资产置换日，北方公司换出可供出售金融资产的账面价值为480万元(成本400万元，公允价值变动80万元)，公允价值为600万元;乙公司换出专利权的账面余额为700万元，累计摊销80万元，公允价值为600万元。北方公司换人的专利权采用直线法按5年摊销，无残值。假定非货币性资产交换具有商业实质。

　　要求：

　　(1)确定债务重组日，并编制北方公司债务重组日的会计分录。

　　(2)判断5月1日该批原材料是否发生减值，若发生减值，编制原材料计提减值准备的会计分录。

　　(3)编制2012年6月30日北方公司资产置换的会计分录。

　　(4)编制2012年9月1日北方公司资产置换的会计分录。

　　(5)编制2012年9月25日北方公司资产置换的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　参考解析

　　(1)债务重组日：2012年3月2日。

　　债务重组日的会计分录：

　　借：原材料1000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)170

　　坏账准备100

　　营业外支230

　　贷：应收账款1500

　　(2)该批原材料应按其成本与可变现净值孰低计量。

　　材料可变现净值=928万元，因材料的成本为1000万元，所以材料发生了减值，该批材料应计提减值准备=1000-928=72(万元)。

　　借：资产减值损失72

　　贷：存货跌价准备72

　　(3)借：其他业务成本800

　　贷：原材料800

　　借：固定资产850

　　应交税费——应交增值税(进项税额)144.5

　　银行存款58.5

　　贷：其他业务收入900

　　应交税费——应交增值税(销项税额)153

　　(4)借：固定资产清理——设备830

　　累计折旧20

　　贷：固定资产850

　　借：原材料870

　　应交税费——应交增值税(进项税额)147.9

　　贷：固定资产清理830

　　应交税费——应交增值税(销项税额)141.1

　　银行存款46.8

　　(5)借：无形资产600

　　资本公积80

　　贷：可供出售金融资产——成本400

　　——公允价值变动80

　　投资收益200

　　【解析】换入原材料，视作购入原材料处理，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计人营业外收入或营业外支出。

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