四、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 (1)编制甲公司2010年自行建造办公大楼的会计分录：

　　借：工程物资 1404

　　贷：银行存款 1404

　　借：在建工程 1404

　　贷：工程物资 1404

　　借：在建工程 596

　　贷：库存商品 160

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 34

　　应付职工薪酬 402

　　借：固定资产 2000

　　贷：在建工程 2000

　　(2)甲公司该项办公大楼2011年应计提的折旧额=2000/20=100(万元)

　　借：管理费用 100

　　贷：累计折旧 100

　　(3)编制甲公司2012年的有关会计分录：

　　①2012年1月1日：

　　借：投资性房地产 2000

　　累计折旧 100

　　贷：固定资产 2000

　　投资性房地产累计折旧 100

　　②2012年12月31日：

　　借：银行存款 260

　　贷：其他业务收入 260

　　借：其他业务成本 100

　　贷：投资性房地产累计折旧 100

　　(4)试说明甲公司2013年应做的账务处理：

　　①投资性房地产计量模式的转换作为会计政策变更处理，公允价值与账面价值的差额调整留存收益。

　　②2013年12月31日，确认租金收入260万元，记入“其他业务收入”;确认“投资性房地产——公允价值变动”100万元，同时记入“公允价值变动损益”。

　　相关分录为：

　　2013年1月1日：

　　借：投资性房地产——成本 2000

　　——公允价值变动 200

　　投资性房地产累计折旧 200

　　贷：投资性房地产 2000

　　盈余公积 40

　　利润分配——未分配利润 360

　　2013年12月31日：

　　借：银行存款 260

　　贷：其他业务收入 260

　　借：投资性房地产——公允价值变动 100

　　贷：公允价值变动损益 100

　　(5)试说明甲公司2014年年初出售该项投资性房地产的账务处理：

　　①甲公司应按照收到的价款2350万元，计入其他业务收入;

　　②将投资性房地产账面余额结平，计入其他业务成本2300万元;

　　③将累计公允价值变动300万元，从公允价值变动损益转入其他业务成本。

　　相关分录如下：

　　借：银行存款 2350

　　贷：其他业务收入 2350

　　借：其他业务成本 2300

　　贷：投资性房地产——成本 2000

　　——公允价值变动 300

　　借：公允价值变动损益 300

　　贷：其他业务成本 300

　　【答案解析】

　　【该题针对“投资性房地产的处置,投资性房地产后续计量模式的转换,投资性房地产转换为自用房地产”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 (1)由于A公司对该债券既不准备持有至到期也不准备近期出售，因此应该确认为可供出售金融资产核算。

　　(2)①2013年1月1日，购入B公司债券

　　借：可供出售金融资产——成本 2000

　　贷：银行存款 1840

　　可供出售金融资产——利息调整 160

　　②2013年12月31日：

　　借：应收利息 120

　　可供出售金融资产——利息调整 27.2

　　贷：投资收益 147.2(1840×8%)

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 82.8(1950-1867.2)

　　贷：资本公积——其他资本公积 82.8

　　2013年年末摊余成本=(2000-160)+27.2=1867.2(万元)

　　借：银行存款 120

　　贷：应收利息 120

　　③2014年12月31日：

　　借：应收利息 120

　　可供出售金融资产——利息调整 29.38

　　贷：投资收益 149.38(1867.2×8%)

　　借：银行存款 120

　　贷：应收利息 120

　　由于B公司债券的公允价值预计会持续下跌，因此A公司应对其确认减值损失：

　　减值的金额=(1867.2+29.38)-1600=296.58(万元)

　　借：资产减值损失 296.58

　　资本公积——其他资本公积 82.8

　　贷：可供出售金融资产——减值准备 379.38

　　2014年年末的摊余成本金额=1600(万元)

　　④2015年12月31日：

　　借：应收利息 120

　　可供出售金融资产——利息调整 8

　　贷：投资收益 128

　　应转回的减值金额=1700-(1600+8)=92(万元)

　　借：可供出售金融资产——减值准备 92

　　贷：资产减值损失 92

　　2015年年末摊余成本=1600+8+92=1700(万元)

　　借：银行存款 120

　　贷：应收利息 120

　　⑤2016年1月10日出售该债券的分录为：

　　借：银行存款 1750

　　可供出售金融资产——利息调整 95.42

　　——减值准备 287.38

　　贷：可供出售金融资产——成本 2000

　　——公允价值变动 82.8

　　投资收益 50

　　【答案解析】

　　【该题针对“可供出售金融资产的会计处理”知识点进行考核】

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