二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题各备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号信息点，多选、少选、错选、不选均不得分。)

　　16乙公司是甲公司的母公司，2014年9月30日，乙公司向甲公司销售一件产品，销售价格为1000万元(不含税)，实际成本为800万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产当日投人使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。乙公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%,不考虑其他因素。乙公司编制2014年合并财务报表时的抵销调整中正确的有(　　)。

　　A.抵销营业收入1000万元

　　B.抵销营业成本800万元

　　C.抵销管理费用5万元

　　D.调增递延所得税资产48.75万元

　　参考答案：A,B,C,D

　　参考解析

　　【答案】ABCD

　　【解析】正确处理为：①抵销营业收入1000万元;②抵销营业成本800万元;③抵销管理费用=(1000-800)-10x3/12=5(万元);④调增递延所得税资产=(200-5)

　　x25%=48.75(万元)。

　　附相关会计分录：

　　借：营业收入 1000

　　贷：营业成本 800

　　固定资产——原价 200

　　借：固定资产——累计折旧 5

　　贷：管理费用 5

　　借：递延所得税资产 48.75

　　贷：所得税费用 48.75

　　17甲公司董事会决定的下列事项中，属于会计估计变更的有(　　)。

　　A.将自行开发无形资产的摊销年限由8年调整为6年

　　B.将发出存货的计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法

　　C.将账龄在1年以内应收账款的坏账计提比例由5%提高至8%

　　D.将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报

　　参考答案：A,C

　　参考解析

　　【答案】AC

　　【解析】选项A和C属于会计估计变更;选项B属于会计政策变更;选项D属于新的会计事项，不属于会计变更范畴。

　　18甲企业生产某单一产品，并且只拥有A、B、C三家工厂。三家工厂分别位于三个不同的国家，而三个国家又位于三个不同的洲。工厂A生产一种组件，由工厂B或者C进行组装，最终产品由工厂B或者C销往世界各地，工厂B的产品可以在本地销售，也可以在C所在洲销售(如果将产品从工厂B运到C所在洲更加方便的话)。工厂B和C的生产能力合在一起尚有剩余，并没有被完全利用。工厂B和C生产能力的利用程度依赖于甲企业对于销售产品在两地之间的分配。假定工厂A生产的产品(即组件)存在活跃市场，下列说法中错误的有(　)。

　　A.应将B和C认定为一个资产组

　　B.应将A、B和C认定为一个资产组

　　C.应将A认定为一个单独的资产组，以内部转移价格确定其未来现金流量的现值

　　D.应将A、B和C认定为三个资产组

　　参考答案：B,C,D

　　参考解析

　　【答案】BCD

　　【解析】A可以认定为一个单独的资产组，因为生产的产品尽管主要用于B或者C进行组装，但是由于该产品存在活跃市场，可以带来独立的现金流量，因此通常应当认定为一个单独的资产组。在确定其未来现金流量的现值时，公司应当调整其财务预算或预测，将未来现金流量的预计建立在公平交易的前提下A生产产品的未来价格最佳估计数，而不是其内部转移价格。对于B和C而言，即使B和C组装的产品存在活跃市场，B和C的现金流人依赖于产品在两地之间的分配。B和C的未来现金流人不能单独地确定。因此，B和C组合在一起是可以认定的、可产生基本上独立于其他资产或者资产组的现金流人的资产组合。B和C应当认定为一个资产组。

　　19预计资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，需要考虑(　　)。

　　A.与企业所得税收付有关的现金流量

　　B.与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

　　C.为实现资产持续使用过程中产生现金流入所必需的预计现金流出

　　D.资产使用寿命结束时处置资产所收到的现金净流量

　　参考答案：C,D

　　参考解析

　　【答案】CD

　　【解析】预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量，不包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量。

　　20企业当年发生的下列会计事项中，产生可抵扣暂时性差异的有(　　)。

　　A.自行研发形成的无形资产

　　B.年末交易性金融负债的公允价值小于其初始成本(计税基础)并按公允价值调整

　　C.年初新投入使用一台设备，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法上要求采用年限平均法计提折旧

　　D.计提建造合同预计损失

　　参考答案：A,C,D

　　参考解析

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B,负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。

　　21甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业30%的股权作为对价，另以银行存款支付补价100万元，换取丙公司生产的一大型设备，该设备的总价款为3900万元。该联营企业30%股权的取得成本为2200万元，取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为7500万元(可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润3500万元，分配现金股利400万元，其他综合收益增加650万元。交换日，甲公司持有该联营企业30%股权的公允价值为3800万元，不考虑税费及其他因素，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益620万元，

　　B.丙公司确认换人该联营企业股权入账价值为3800万元

　　C.甲公司确认换人大型专用设备的入账价值为3900万元

　　D.丙公司确认换出大型专用设备的营业收入为3900万元

　　参考答案：A,B,C,D

　　参考解析

　　【答案】ABCD

　　【解析】长期股权投资处置时的账面价值=2200+(7500x30%-2200)+(3500-400)x30%+650x30%-3375(万元)，甲公司处置该联营企业股权确认投资收益=3800-3375+650x30%=620(万元)，选项A正确;丙公司换人该联营企业股权按其公允价值3800万元入账，选项B正确;丙公司换出其生产的大型专用设备应按其公允价值3900万元确认营业收入，选项C正确;甲公司确认换人大型专用设备的入账价值=3800+100=3900(万元)，选项D正确。

　　22下列各项中，应计入在建工程项目成本的有(　　)。

　　A.在建工程试运行收入

　　B.为建造固定资产取得土地使用权而支付的土地出让金

　　C.建造期间工程物资盘亏净损失

　　D.为在建工程项目取得的财政专项补贴

　　参考答案：A,C

　　参考解析

　　【答案】AC

　　【解析】企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产(土地使用权)，选项B不正确;为在建工程项目取得的财政专项补贴，属于与资产相关的政府补助，应先确认为递延收益，然后自相关资产达

　　到预定可使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入，选项D不正确。

　　23下列关于应收款项减值测试和确定的表述中，正确的有(　　)。

　　A.对于单项金额重大的应收款项，在资产负债表日应单独进行减值测试

　　B.对于单项金额非重大的应收款项，可以采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值

　　C.对经单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，无需再分析判断是否发生减值

　　D.单项金额重大的应收款项减值测试需预计该项应收款项未来现金流量现值的，可以采用现时折现率计算

　　参考答案：A,B

　　参考解析

　　【答案】AB

　　【解析】选项C,对经单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值;选项D，单项金额重大的应收款项减值测试需要预计该项应收款项未来现金流量现值的，应采用应收款项发生时的初始折现率计算未来现金流量的现值。

　　24下列各项中，应计入制造企业存货成本的有(　　)。

　　A.进口原材料支付的关税

　　B.采购原材料发生的装卸费

　　C.自然灾害造成的原材料净损失

　　D.用于生产产品的固定资产日常修理费

　　参考答案：A,B

　　参考解析

　　【答案】AB

　　【解析】自然灾害造成的原材料净损失经批准应记人“营业外支出”科目，选项C不正确;用于生产产品的固定资产日常修理费应记人“管理费用”科目，选项D不正确。

　　25下列收入确认中，符合现行会计准则规定的有(　　)。

　　A.授予客户奖励积分时，应将应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入

　　B.客户兑换奖励积分时，应以被兑换积分占预期将兑换积分总数的比例为基础将递延收益转入收入

　　C.客户兑换奖励积分时，应以被兑换积分占授予积分总数的比例为基础将递延收益转入收入

　　D.企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先确认为递延收益

　　参考答案：A,B,D

　　参考解析

　　【答案】ABD

　　【解析】客户兑换奖励积分时，应以被兑换积分占预期将兑换积分总数的比例为基础将递延收益转人收入，选项C错误。

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