四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。)

　　36甲公司系上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%,适用企业所得税税率25%,所得税采用资产负债表债务法核算。2014年年初“递延所得税资产”科目余额为320万元，“递延所得税负债”科目余额为0,其中：因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产20万元，因计提产品质量保证金确认递延所得税资产60万元，因未弥补的亏损确认递延所得税资产240万元。该公司2014年实现会计利润9800万元，在申报2014年度企业所得税时涉及以下事项：

　　(1)2014年1月1日，甲公司以509.66万元购入财政部于当日发行的3年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额500万元，票面年利率6%,实际年利率为5%。公司将该批国债作为持有至到期投资核算。

　　(2)2014年3月31日，甲公司将一自用写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量，同日该写字楼的公允价值为7000万元。

　　该写字楼系2009年12月30日购入，取得时成本为8000万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值率为0,会计与税法上折旧方法、折旧年限及净残值一致。2014年12月31日，该写字楼公允价值为8000万元。

　　(3)2014年度,甲公司计提工资薪金8600万元，实际发放8000万元，余下部分预计在下午余下部分预计在下年发放;发生职工教育经费100万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　(4)2014年度，甲公司发生广告费9000万元。公司当年实现销售收入56800万元。税法规定，企业发生的广告费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除;超过部分准予结转以后年度税前扣除。

　　(5)2014年度，甲公司因销售产品承诺提供保修业务而计提产品质量保证金200万元，本期实际发生保修费用180万元。

　　甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有其他影响所得税核算的因素。

　　要求：

　　(1)分项确认计量甲公司2014年上述资产、负债的账面价值和计税基础及其产生暂时性差异余额。

　　(2)计算甲公司2014年应纳税所得额和应交所得税。

　　(3)计算甲公司2014年应确认的递延所得税资产、递延所得税负债的发生额及递延所得税费用和所得税费用。

　　(4)计算甲公司2014年12月31日递延所得税资产余额和递延所得税负债余额。

　　(5)编制甲公司2014年确认所得税费用的相关会计分录。

　　参考解析

　　【答案】

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