五、综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

　　38甲公司200l年至2002年发生的有关交易或事项如下：

　　(1) 2001年8月30日，甲公司购买丁公司持有的乙公司60%股权。购买合同约定，以2001年7月31日经评估确定的乙公司净资产价值52000万元为基础，甲公司以每股6元的价格定向发行6000万股本公司股票作为对价，收购乙公司60%股权。

　　12月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策。12月31日，乙公司可辨认净资产以7月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为54000万元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。当日，乙公司股本为10000万元，资本公积为20000万元，盈余公积为9400万元、未分配利润为14600万元;甲公司股票收盘价为每股6.3元。

　　该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律服务费300万元，为发行股票支付券商佣金2000万元。甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。

　　(2) 2002年6月20日，甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司，售价为300万元，成本为216万元。乙公司将取得的A产品作为管理用固定资产，取得时即投人使用，预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2002年年底，甲公司尚未收到乙公司购买A产品价款。甲公司对账龄在1年以内的应收账款(含应收关联方款项)按照账面余额的5%计提坏账准备。

　　(3) 乙公司2002年实现净利润6000万元，其他综合收益增加400万元。乙公司2002年12月31日股本为10000万元，资本公积为20400万元，盈余公积为10000万元，未分配利润为20000万元。

　　其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%,适用的所得税税率25%，采用资产负债表债务法核算所得税费用，本题不考虑除增值税和所得税以外其他相关税费，售价均不含增值税;本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

　　要求：

　　(1) 计算该项合并中应确认的商誉，并编制购买乙公司股权相关会计分录。

　　(2) 编制甲公司2002年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整分录和抵销分录。

　　参考解析

　　【答案】

　　(1) 商誉=6000x6.3-54000x60%=5400(万元)

　　借：长期股权投资 37800

　　贷：股本 6000

　　资本公积——股本溢价 31800

　　借：管理费用 400

　　资本公积——股本溢价 2000

　　贷：银行存款 2400

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