四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。)

　　36甲股份有限公司(以下简称甲公司)记账本位币为人民币，外币业务采用发生当日即期汇率进行折算，按季核算汇兑差额。2014年3月31日有关外币账户余额如下：

　　长期借款2000万美元，系2013年1月1日借人的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为36个月，年利率为6%,按季计提利息，每年1月1日和7月1日支付半年的利息。该生产线于2013年11月开工，至2014年3月31日，该生产线仍处于建造过程之中，已使用外币借款1200万美元，2014年第2季度该笔专门借款的利息收入为12万美元。预计将于2015年3月完工。假定不考虑借款手续费。

　　2014年4月至6月，甲公司发生如下外币业务：

　　(1) 4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款100万美元支付设备购置价款。设备于当日投人安装。当日即期汇率为1美元=6.40元人民币。

　　(2) 4月20日，将100万美元兑换为人民币，当日银行美元买人价为1美元=6.30元人民币，卖出价为1美元=6.40元人民币。兑换所得人民币已存人银行。当日即期汇率为1美元=6.35元人民币。

　　(3) 5月10日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用60万美元。当日即期汇率为1美元=6.30元人民币。

　　(4) 5月15日，收到第1季度发生的应收账款200万美元。当日即期汇率为1美元=6.30元人民币。.

　　(5) 6月20日，向美国某公司销售A商品，售价为200万美元，货款尚未收到，A商品的成本为800万元人民币。当日即期汇率为1美元=6.25元人民币。

　　(6) 6月30日，计提外币专门借款利息。当日即期汇率为1美元=6.20元人民币。

　　假定不考虑增值税等相关税费。

　　要求：

　　(1) 编制2014年第2季度外币业务的会计分录。

　　(2) 计算2014年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额。. (3) 编制2014年6月30日确定汇兑差额的会计分录。

　　参考解析

　　(2)

　　①计入在建工程的汇兑差额

　　长期借款：2000 x (6.40 -6. 20) =400 (万元人民币)(借方)

　　应付利息：2000 x 6% x 3/12 x (6.40 -6.20) + 2000 x 6% x 3/12 x (6.20 -6. 20) =6

　　(万元人民币)(借方)

　　计入在建工程的汇兑净收益=400 +6 =406 (万元人民币)

　　②计入当期损益的汇兑差额

　　银行存款汇兑损失=(6400 - 640 -635 -378 +1260 + 74. 4) - (1000 -100 -100 -60 + 200 + 12) x6. 20 = 179 (万元人民币)

　　应收账款汇兑损失=(1920 - 1280 + 1250) - (300 -200 +200) x6. 20 =30 (万元人民 币)

　　计入当期损益的汇兑损失=179 +30 +5 +20 =234 (万元人民币)

　　(3) 6月30日

　　借：长期借款——美元 400

　　应付利息 美元 6

　　贷：在建工程 406

　　借：财务费用——汇兑差额 209

　　贷：银行存款——美元 179

　　应收账款——美元 30

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