五、综合题

　　1、

　　【正确答案】 (1)计算甲公司取得乙公司80%股权时个别报表长期股权投资的初始投资成本，处置资产时影响个别报表投资损益、营业利润，该交易影响资本公积的金额，并编制相关会计分录。

　　因为甲公司取得乙公司80%的股权属于非同一控制下的企业合并，所以合并成本=12.5×1000+3000+5000+10000=30500(万元)。

　　处置资产时影响个别报表投资损益=(3000-2800+300)+(5000-4000)=1500(万元)

　　处置资产时影响个别报表营业利润=1500+10000-7000=4500(万元)

　　该交易影响个别报表资本公积=-300-800+11.5×1000=10400(万元)

　　借：长期股权投资——乙公司 30 500

　　贷：股本　　 1 000

　　资本公积——股本溢价 (11.5×1 000)11 500

　　长期股权投资——成本 2 000

　　——损益调整 500

　　——其他权益变动 300

　　可供出售金融资产——成本　 4 000

　　——公允价值变动 800

　　投资收益 (3 000-2 800+5000-4800) 400

　　其他业务收入 10 000

　　借：资本公积——其他资本公积1 100(300+800)

　　贷：投资收益 1 100

　　借：其他业务成本 2200

　　公允价值变动损益 4800

　　贷：投资性房地产——成本 2000

　　——公允价值变动 5000

　　(2)商誉=30500-37500×80%=500(万元)

　　(3)编制2011年12月31日合并财务报表的抵销、调整分录

　　借：固定资产 4000

　　无形资产 4000

　　贷：资本公积 8000

　　调整后的净利润=1 600-(16 000/10-18 000/15)÷2-(7 000/5-6 000/10)÷2=1 000(万元);或=1 600-(4 000/10)÷2-(4 000/5)÷2=1 000(万元)

　　借：长期股权投资 1 000×80%=800

　　贷：投资收益 800

　　借：股本 10 000

　　资本公积 (10 000+8 000)18 000

　　盈余公积 (500+160)660

　　未分配利润 (9 000+1 000-160)9 840

　　商誉 (31,300- 38 500×80%)500

　　贷：长期股权投资 (30 500+800)31 300

　　少数股东权益 (38 500×20%)7 700

　　借：投资收益　 　　 　800(1 000×80%)

　　少数股东损益　 　200(1 000×20%)

　　未分配利润——年初　 9 000

　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　160

　　对所有者(或股东)的分配　　 0

　　未分配利润——年末　　 9 840

　　(4)计算至2011年12月31日可辨认净资产的公允价值金额

　　=37 500+1 000=38 500(万元)

　　(5)甲公司2012年1月1日购买乙公司8%股权的会计分录

　　借：长期股权投资 4 000

　　贷：银行存款 4 000

　　(6)进一步取得乙公司8%的少数股权时，不形成企业合并。商誉仍然是500万元。

　　因购买8%股权减少的资本公积=新增加的长期股权投资成本4 000万元-与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额3 080万元(38 500×8%)，即调减合并资产负债表资本公积=4 000-3 192=920(万元)。

　　【答案解析】

　　【该题针对“购买子公司少数股权的处理,合并财务报表的相关调整”知识点进行考核】

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