四、计算分析题

　　1、甲公司2011年末有关资产组、总部资产和商誉资料如下：

　　(1)甲公司在A、B两地拥有两家分公司，其中，B公司是上年吸收合并的公司。这两家公司的经营活动由一个总部负责运作;同时，由于A、B两家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以甲公司将这两家分公司确定为两个资产组。

　　2011年12月31日，甲公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化，各项资产出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为2850万元，能够按照各资产组账面价值比例进行合理分摊。

　　①A资产组的账面价值为1500万元。

　　②B资产组包含商誉的账面价值为3000万元，其中固定资产B1为1200万元、固定资产B2为800万元、固定资产B3为775万元和合并商誉为225万元。

　　A、B资产组的预计使用寿命为10年、15年，总部资产的使用寿命为20年。

　　(2)甲公司预计2011年末A资产组的可收回金额为2200万元;B资产组的可收回金额为4500万元，其中固定资产B1、B2无法确定公允价值减去处置费用的净额及其未来现金流量的现值，B3无法确定公允价值减去处置费用的净额，但是可确定未来现金流量现值为765万元。

　　要求：

　　(1)计算2011年末将总部资产分配至各资产组的价值;

　　(2)编制2011年末计提资产减值损失的会计分录。

　　2、A股份有限公司(以下简称“A公司”)，自2009年1月1日起执行《企业会计准则第18号——所得税》，按照新会计准则要求的方法核算所得税。该公司适用的所得税税率为25%。该公司2013年末部分资产和负债项目的情况如下：

　　(1)2013年4月1日，购入3年期国库券，实际支付价款为2034万元，债券面值2000万元，每年4月1日付息一次，到期还本，票面年利率为5%，实际利率为4%。A公司将其划分为持有至到期投资。税法规定，国库券利息收入免征所得税。

　　(2)A公司2013年12月10日因销售商品给H公司而确认应收账款100万元，其相关的收入已包括在应税利润中。至2013年12月31日，A公司尚未计提坏账准备。

　　(3)2013年，A公司将其所持有的交易性证券以其公允价值120万元计价，该批交易性证券的成本为122万元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。

　　(4)A公司编制的2013年年末资产负债表中，“其他应付款”项目金额为100万元，该款项是A公司尚未缴纳的滞纳金。按照税法规定，各项税收的滞纳金不得税前扣除。

　　(5)假定A公司2013年度实现会计利润1800万元，以前年度不存在未弥补的亏损;除上述事项外，A公司当年不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，A公司以后年度很可能获得足够用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。

　　要求：

　　(1)请分析A公司2013年12月31日上述各项资产和负债的账面价值和计税基础各为多少;

　　(2)请根据题中信息分析A公司上述事项中，哪些构成暂时性差异?并请具体说明其属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，以及所得税的影响;

　　(3)计算A公司2013年所得税费用并编制相关会计分录。

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