五、综合题

　　1、

　　【正确答案】 (1)事项(1)、(3)、(4)、(5)、(7)、(8)处理不正确，事项(2)、(6)处理正确。

　　(2)

　　借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 50

　　贷：存货跌价准备 50【305-(270-15)=50】

　　借：递延所得税资产 12.5(50×25%)

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 12.5

　　借：利润分配——未分配利润 37.5

　　贷：以前年度损益调整 37.5

　　借：盈余公积——法定盈余公积 3.75(37.5×10%)

　　贷：利润分配——未分配利润 3.75

　　事项(3)甲公司确认的投资收益150万元不正确，对于联营企业和合营企业间发生的内部交易的未实现损益，需要调整净利润：

　　调整后的净利润=500-(100-80)=480(万元)，甲公司应确认投资收益=480×30%=144(万元)，即原来会计上多确认投资收益150-144=6(万元)

　　借：以前年度损益调整——调整投资收益 6

　　贷：长期股权投资——丁公司(损益调整) 6

　　借：利润分配——未分配利润 6

　　贷：以前年度损益调整 6

　　借：盈余公积——法定盈余公积 0.6(6×10%)

　　贷：利润分配——未分配利润 0.6

　　事项(4)对于无法确定使用寿命的无形资产，会计上不予摊销，甲公司应冲回已摊销的无形资产：

　　借：累计摊销 80(800÷10)

　　贷：以前年度损益调整——调整管理费用 80

　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用 20

　　贷：递延所得税负债 20

　　(注：在无形资产摊销时，资产的账面价值与计税价格一致;在无形资产不摊销时，每年末产生应纳税暂时性差异80万元，应确认递延所得税负债)

　　借：以前年度损益调整 60

　　贷：利润分配——未分配利润 60

　　借：利润分配——未分配利润 6

　　贷：盈余公积——法定盈余公积 6(60×10%)

　　事项(5)结转固定资产并调整2012年下半年应计提的折旧：

　　借：固定资产 2000

　　以前年度损益调整　　　190

　　贷：在建工程　 2 190

　　借：以前年度损益调整　　50(2000/20/2)

　　贷：累计折旧 　　　　　　50

　　借：利润分配——未分配利润 240

　　贷：以前年度损益调整 240

　　借：盈余公积——法定盈余公积 24(240×10%)

　　贷：利润分配——未分配利润 24

　　事项(7)投资性房地产差错的调整：

　　借：投资性房地产——成本　 　1940

　　——公允价值变动560(2500-1940)

　　投资性房地产累计折旧　　 88

　　贷：投资性房地产　　　　　 　　1940

　　递延所得税负债 [(560+88) ×25%]162

　　以前年度损益调整 486

　　借：投资性房地产——公允价值变动 100

　　贷：以前年度损益调整——公允价值变动损益 100

　　借：以前年度损益调整——所得税费用 49.25

　　贷：递延所得税负债 49.25(197×25%)

　　借：以前年度损益调整 536.75

　　贷：利润分配——未分配利润 536.75

　　借：利润分配——未分配利润 53.68

　　贷：盈余公积——法定盈余公积 53.68

　　事项(8)对亏损合同差错的调整：

　　执行合同损失=3000×(1.6-1.2)=1200(万元);不执行合同违约金损失=3000×1.2×20%=720(万元)，退出合同(即不执行合同)的最低净成本=720+(1.6-1.5)×3000=1020万元，因此应选择支付违约金方案，按市价考虑计提存货跌价准备300万元，同时确认预计负债720万元。

　　借：存货跌价准备 900

　　贷：以前年度损益调整——资产减值损失　　900

　　借：以前年度损益调整——营业外支出　　　720

　　贷：预计负债　　　　720

　　借：以前年度损益调整——所得税费用 45(900-720) ×25%

　　贷：递延所得税资产 45

　　借：以前年度损益调整 135

　　贷：利润分配——未分配利润 135

　　借：利润分配——未分配利润 13.5

　　贷：盈余公积——法定盈余公积 13.5(135×10%)

　　【答案解析】

　　【该题针对“前期差错更正的处理”知识点进行考核】

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