四、计算分析题

　　1.

　　【答案】

　　(1)若甲公司和乙公司合并前均受M公司控制，编制甲公司取得乙公司股权投资时的相关会计分录为：

　　借：固定资产清理　　　650

　　累计折旧　200

　　固定资产减值准备　50

　　贷：固定资产　900

　　借：长期股权投资1520(1900×80%)

　　累计摊销　80

　　贷：固定资产清理　 　650

　　库存商品 240

　　应交税费——应交增值税(销项税额)187[(800+300)×17%]

　　无形资产 500

　　资本公积——股本溢价　　　23

　　借：管理费用　10

　　贷：银行存款　10

　　(2)若甲公司与乙公司属于非同一控制下的两个公司，编制甲公司取得乙公司股权投资时的相关会计分录为：

　　借：固定资产清理　　 650

　　累计折旧 200

　　固定资产减值准备　50

　　贷：固定资产　 　　　900

　　借：长期股权投资　　1737

　　累计摊销　80

　　贷：固定资产清理　　　 800

　　主营业务收入　　 　300

　　应交税费——应交增值税(销项税额)187[(800+300)×17%]

　　无形资产　 500

　　营业外收入——处置非流动资产利得　　30

　　借：管理费用　10

　　贷：银行存款　10

　　借：固定资产清理　 150(800-650)

　　贷：营业外收入——处置非流动资产利得 150

　　借：主营业务成本　　 240

　　贷：库存商品 240

　　【中】

　　2.

　　【答案】

　　(1)2012年5月1日，取得长期股权投资时：

　　借：长期股权投资——成本　　　 2450(2500-60+10)

　　应收股利　60

　　贷：银行存款2510

　　由于投资当日初始投资成本2450万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2640万元(6600×40%)，应调整长期股权投资的初始投资成本，调增的金额=2640-2450=190(万元)。

　　借：长期股权投资——成本　　　 　　　190

　　贷：营业外收入 　　　190

　　2012年6月20日

　　借：银行存款　60

　　贷：应收股利　60

　　2012年12月31日

　　N公司自投资日至2012年年末调整后的净利润=(800-200)-(700/10-400/10)×8/12-(200-150)×(1-80%)=570(万元)，M公司应进行的会计处理为：

　　借：长期股权投资——损益调整　　　228(570×40%)

　　——其他权益变动　 80(200×40%)

　　贷：投资收益　 　　　228

　　资本公积——其他资本公积　80

　　(2)2013年3月10日

　　借：应收股利　　 　40(100×40%)

　　贷：长期股权投资——损益调整　40

　　2013年3月25日

　　借：银行存款　40

　　贷：应收股利　40

　　2013年12月31日

　　N公司2013年度调整后的净利润=620-(700/10-400/10)+(200-150)×(1-80%)=600(万元)，M公司进行的会计处理为：

　　借：长期股权投资——损益调整　　　240(600×40%)

　　贷：投资收益 240

　　(3)2014年1月10日，处置长期股权投资的会计处理为：

　　借：银行存款 820

　　贷：长期股权投资——成本　　　660[(2450+190)×10%/40%]

　　——损益调整107 [(228-40+240)×10%/40%]

　　——其他权益变动20(80×10%/40%)

　　投资收益　33

　　借：资本公积——其他资本公积　　20(80×10%/40%)

　　贷：投资收益　20

　　【中】

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