四、计算分析题

　　1.甲企业系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2010年有关业务如下：

　　(1)1月5日甲企业以赚取差价为目的从二级市场购入一批债券作为交易性金融资产，面值总额为2000万元，票面年利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券发行日为2009年1月1日。取得时支付的价款为2060万元.含已到付息期但尚未领取的2009年下半年的利息60万元，另支付交易费用40万元，全部价款以银行存款支付。

　　(2)1月15日，收到2009年下半年的利息60万元。

　　(3)3月31日，该债券公允价值为2200万元。

　　(4)3月31日，按债券票面利率计算利息。

　　(5)6月30日，该债券公允价值为l960万元。

　　(6)6月30日，按债券票面利率计算利息。

　　(7)7月15日，收到2010年上半年的利息60万元。

　　(8)8月15日，将该债券全部处置，实际收到价款2400万元。

　　要求：

　　根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录。(答案以万元为单位)

　　2.天乐公司为一家非金融类上市公司。天乐公司在编制2013年年度财务报告时，内审部门就2013年以下有关金融资产的分类和会计处理提出异议：

　　(1)2013年6月1日，天乐公司购入乙上市公司首次公开发行的5%有表决权股份，该股份的限售期为12个月(2013年6月1日至2014年5月31日)。除规定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。天乐公司对乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。天乐公司将该项股票投资确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。

　　(2)2013年1月1日，天乐公司从上海证券交易所购入丙公司当日发行的3年期债券50万份。该债券面值总额为5000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度债券利息。天乐公司购买丙公司债券合计支付了5122.5万元(包括交易费用)。因没有明确的意图和能力将丙公司债券持有至到期，天乐公司将该债券分类为可供出售金融资产。

　　(3)2013年2月1日，天乐公司从深圳证券交易所购入丁公司同日发行的5年期债券90万份，该债券面值总额为9000万元，票面年利率为5%，支付款项为9010万元(包括交易费用)。天乐公司准备持有至到期，并且有能力持有至到期，将其确认为持有至到期投资。

　　天乐公司2013年下半年资金周转困难，遂于2013年9月1日在深圳证券交易所出售了60万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为7800万元。出售60万份丁公司债券后，天乐公司将所持剩余30万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。

　　要求：根据资料(1)、(2)和(3)，逐项分析、判断天乐公司对相关金融资产的分类是否正确，并简要说明理由。

　　3.甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：

　　(1)2012年1月1日，甲公司支付价款1100万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为l000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2012年12月31日，该债券未发生减值迹象。

　　(2)2013年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行;该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。

　　要求：

　　(1)编制2012年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。

　　(2)计算2012年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相

　　应的会计分录。

　　(3)计算2013年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。

　　(4)计算2013年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融

　　资产的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　4.芳华公司有关可供出售金融资产业务如下：

　　(1)2011年1月l目，芳华公司从股票二级市场以每股33元的价格购入华康公司发行的股票200万股，占华康公司有表决权股份的5%，对华康公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。另支付相关交易费用60万元。

　　(2)2011年5月10日，华康公司宣告发放现金股利l800万元。

　　(3)2011年5月15日，芳华公司收到现金股利。

　　(4)2011年12月31日，该股票的市场价格为每股29.25元。芳华公司预计该股票的价格下跌是暂时的。

　　(5)2012年，华康公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，华康公司股票的价格持续下跌。至2012年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股13.5元。

　　(6)2013年，华康公司整改完成，加之市场宏观局面好转，股票价格有所回升，至2013年12月31日，该股票的市场价格上升到每股22.5元。

　　(7)2014年1月31日，芳华公司将该股票全部出售，每股出售价格为18元。假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)计算2011年12月31日该金融资产的账面价值，并编制确认公允价值变动的会计分录。

　　(2)计算2012年12月31日芳华公司对该金融资产计提减值损失的金额，并编制会计分录。

　　(3)2013年12月31日，芳华公司的处理如下：

　　借：可供出售金融资产一公允价值变动1800

　　贷：资产减值损失1800

　　判断芳华公司编制的会计分录是否正确。如不正确，请作出正确的会计处理。

　　(4)2014年1月31日，芳华公司的处理如下：

　　借：银行存款3600(200×18)

　　可供出售金融资产一公允价值变动810

　　一减值准备1350(3150-1800)

　　资本公积一其他资本公积1800

　　贷：可供出售金融资产一成本6660

　　投资收益900

　　判断芳华公司编制的会计分录是否正确。如不正确，请作出正确的会计处理。

　　5.2×10年1月1日，红星公司从二级市场购入广源公司公开发行的债券2000张，每张面值100元，票面年利率为3%，每年1月1日支付上年度利息。购入时每张支付款项97元，另支付相关费用440元，划分为可供出售金融资产。购入债券时的市场利率为4%。

　　2×10年12月31日，由于广源公司发生财务困难，该公司债券的公允价值下降为每张70元，红星公司预计，如广源公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。

　　2×11年1月1日收到债券利息6000元。

　　2×11年，广源公司采取措施使财务状况大为好转。2×11年12月31日，该债券的公允价值上升到每张90元。

　　2×12年1月1日收到债券利息6000元。

　　2×12年1月15日，红星公司将上述债券全部出售，收到款项180400元存入银行。

　　要求：编制红星公司上述经济业务的会计分录。(答案以元为单位)

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