四、计算分析题

　　1.【答案】

　　(1)

　　(2)甲公司的账务处理如下：

　　2009年12月31日发行债券：

　　借：银行存款10432700

　　贷：应付债券一面值10000000

　　一利息调整432700

　　2010年l2月31日计算利息费用：

　　借：财务费用521635

　　应付债券一利息调整78365

　　贷：应付利息600000

　　借：应付利息600000

　　贷：银行存款600000

　　2011年12月31日计算利息费用：

　　借：财务费用517716.75

　　应付债券一利息调整82283.25

　　贷：应付利息600000

　　借：应付利息600000

　　贷：银行存款600000

　　2012年12月31日计算利息费用：

　　借：财务费用513602.59

　　应付债券一利息调整86397.41

　　贷：应付利息600000

　　借：应付利息600000

　　贷：银行存款600000

　　2013年12月31日计算利息费用：

　　借：财务费用509282.72

　　应付债券一利息调整90717.28

　　贷：应付利息600000

　　借：应付利息600000

　　贷：银行存款600000

　　2014年12月31日归还债券本及最后一期利息费用：

　　借：财务费用505062.94

　　应付债券一面值10000000

　　一利息调整94937.06

　　贷：银行存款l0600000

　　2.【答案】

　　(1)计算甲公司2012年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。

　　专门借款应付利息(利息支出)=3000×7.2%×3/12=54(万元)

　　暂时闲置专门借款的存款利息收入=1100×1.2%×3/12=3.3(万元)

　　专门借款利息支出资本化金额=54-3.3=50.7(万元)

　　(2)计算甲公司2012年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专

　　门借款利息支出资本化金额。

　　专门借款应付利息(利息支出)=3000×7.2%×3/12=54(万元)

　　暂时闲置专门借款的存款利息收入=1100×1.2%×1/12=1.1(万元)

　　专门借款利息支出资本化金额=54-1.1=52.9(万元)

　　(3)计算甲公司2012年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权

　　平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。

　　第四季度一般借款利息支出=300×4.8%×3/12+600×6%×1/12=6.6(万元)

　　占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数=150×2/3+750×1/3=350(万元)

　　一般借款季度资本化率=(300×4.8%×3/12+600×6%×1/12)/(300×3/3+600×1/3)

　　=1.32%

　　一般借款利息支出资本化金额=350×1.32%-4.62(万元)。

　　3.【答案】

　　(1)本租赁属于融资租赁。

　　理由：最低租赁付款额的现值=800×3.4651+300×0.7921=3009.71(万元)，占租赁资产公允价值(3100万元)的90%以上，符合融资租赁的判断标准;另外，租赁期占资产尚可使用年限的80%(4÷5)，大于75%。因此该项租赁应当认定为融资租赁。

　　(2)租赁期开始日的会计分录：

　　最低租赁付款额=800×4+300=3500(万元)

　　租赁资产的入账价值=3009.71(万元)

　　未确认的融资费用=3500-3009.71=490.29(万元)

　　借：固定资产一融资租入固定资产3009.71

　　未确认融资费用490.29

　　贷：长期应付款一应付融资租赁款3500

　　(3)①2012年12月31日

　　支付租金：

　　借：长期应付款一应付融资租赁款800

　　贷：银行存款800

　　确认当年应分摊的融资费用：

　　当年应分摊的融资费用=3009.71×6%=180.58(万元)

　　借：财务费用180.58

　　贷：未确认融资费用180.58

　　计提折旧：

　　计提折旧=(3009.71-300)/4=677.43(万元)

　　借：制造费用一折旧费677.43

　　贷：累计折旧677.43

　　②2013年12月31日：

　　支付租金：

　　借：长期应付款一应付融资租赁款800

　　贷：银行存款800

　　确认当年应分摊的融资费用：

　　当年应分摊的融资费用=[3009.71-(800-180.58)]×6%=143.42(万元)

　　借：财务费用143.42

　　贷：未确认融资费用143.42

　　计提折旧：

　　借：制造费用一折旧费677.43

　　贷：累计折旧677.43

　　③2014年12月31日：

　　支付租金：

　　借：长期应付款～应付融资租赁款800

　　贷：银行存款800

　　确认当年应分摊的融资费用：

　　当年应分摊的融资费用=[3009.71-(800-180.58)-(800-143.42)]×6%=104.02(万元)

　　借：财务费用104.02

　　贷：未确认融资费用104.02

　　计提折旧：

　　借：制造费用一折旧费677.43

　　贷：累计折旧677.43

　　④2015年12月31日：

　　支付租金：

　　借：长期应付款一应付融资租赁款800

　　贷：银行存款800

　　确认当年应分摊的融资费用：

　　当年应分摊的融资费用(租赁最后一年做尾数调整，倒挤计算)=490.29-180.58-143.42

　　-104.02=62.27(万元)

　　借：财务费用62.27

　　贷：未确认融资费用62.27

　　计提折旧：

　　计提折旧=3009.71-300-677.43×3=677.42(万元)

　　借：制造费用一折旧费677.42

　　贷：累计折旧677.42

　　归还设备：

　　借：长期应付款一应付融资租赁款300

　　累计折旧2709.71

　　贷：固定资产一融资租入固定资产3009.71

　　4.【答案】(1)可转换公司债券负债成分的公允价值=50000×0.7473+50000×4%×4.2124=

　　45789.8(万元)

　　应计入资本公积的金额=50000-45789.8=4210.2(7/元)

　　借：银行存款50000

　　应付债券一可转换公司债券一利息调整4210.2

　　贷：应付债券一可转换公司债券一面值50000

　　资本公积一其他资本公积4210.2

　　(2)2×10年12月31日应付利息=50000×4%=2000(万元)，

　　应确认的利息费用=45789.8×6%=2747.39(万元)

　　(3)2×10年12月31日的账务处理

　　借：在建工程2747.39

　　贷：应付利息2000

　　应付债券一可转换公司债券一利息调整747.39

　　(4)2×11年1月1日支付利息的账务处理

　　借：应付利息2000

　　贷：银行存款2000

　　(5)计算转换股数：

　　转换日转换部分应付债券的账面价值=(45789.8+747.39)×40%=18614.88(万元)

　　转换的股数=18614.88÷10=1861.49(万股)

　　(6)2×11年1月2日与可转换债券转为普通股有关的会计分录

　　借：应付债券一可转换公司债券一面值20000

　　资本公积一其他资本公积1684.08(4210.2×40%)

　　贷：股本1861.49

　　应付债券一可转换公司债券一利息调整1385.12[(4210.2-747.39)×40%]

　　资本公积一股本溢价18437.47

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