四、计算分析题

　　1.【答案】

　　甲公司(债权人)有关会计分录：

　　借：原材料80000

　　应交税费一应交增值税(进项税额)102340

　　固定资产一设备350000

　　一生产线172000

　　坏账准备3000

　　营业外支出一债务重组损失53160

　　贷：应收账款760500

　　乙公司(债务人)有关会计分录：

　　借：应付账款760500

　　贷：固定资产清理522000

　　其他业务收入80000

　　应交税费一应交增值税(销项税额)102340

　　营业外收入一债务重组利得56160

　　借;固定资产清理l32000

　　贷：营业外收入一处置非流动资产利得132000

　　借：其他业务成本70000

　　贷：原材料70000

　　2.【答案】

　　甲公司会计分录：

　　借：交易性金融资产300

　　投资收益6

　　持有至到期投资558

　　营业外支出一债务重组损失86

　　贷：应收账款936

　　银行存款14

　　乙公司会计分录：

　　借：应付账款936

　　贷：可供出售金融资产290

　　持有至到期投资510

　　投资收益50

　　营业外收入一债务重组利得86

　　借：资本公积一其他资本公积30

　　贷：投资收益30

　　【思路点拨】本题需要注意两点：

　　(1)收到抵债资产为交易性金融资产的，为其发生的手续费等费用不能计入成本，而应计入投资收益;

　　(2)不存在或有条件、债权人未计提减值准备时，债务人的重组利得与债权人的重组损失相等。

　　3.【答案】

　　(1)债务重组日，B公司需要确认预计负债。因为债务重组条款中附或有条件，即“如果B

　　公司展期期间的年利润总额超过500万元，则当年利率上升为8%”，并且金额能够可靠计量，“B公司预计2012年和2013年的年利润总额均很可能超过500万元”，即经济利益很可能流出企业，满足预计负债确认条件，所以应该确认预计负债。

　　(2)债务重组后债务的账面余额=(1000-50-150-50×4)×50%=300(万元)

　　(3)债务重组日，B公司形成的债务重组利得=1000-50-150-50×4-(1000-50-150-50×4)×

　　50%-(1000-50-150-50×4)×(1-50%)×(8%-5%)×2=282(万元);

　　A公司形成的债务重组损失=1000-50-150-50×4-(1000-50-150-50×4)×50%-100=200(万元)。

　　(4)B公司2012年末支付利息的会计处理是不正确的。

　　正确的会计处理是借记财务费用15(300×5%)万元，借记预计负债9(300×3%)万元，贷记银行存款24万元。

　　(5)A公司2012年收到利息的会计处理：

　　借：银行存款24

　　贷：财务费用24(300×8%)

　　(6)B公司2013年末支付利息的会计处理：

　　借：财务费用15(300×5%)

　　贷：银行存款15

　　借：预计负债9(300×3%)

　　贷：营业外收入一债务重组利得9

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