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37 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为增值税-般纳税人,适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币,外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按季计算汇兑差额。
(1)甲公司有关外币账户2×12年3月31目的余额如下表:
(2)甲公司2×12年第二季度发生的有关外币交易或事项如下:
①4月3日,将200万美元兑换为人民币,兑换取得的人民币已存入银行。当日即期汇率为1美元=6.83元人民币,当日银行买入价为1美元=6.82元人民币。
②4月10日,从国外购入-批原材料,货款总额为400万美元。该原材料已验收入库,贷款尚未支付。当日即期汇率为1美元=6.82元人民币。另外,以银行存款支付该原材料的进口关税272万元人民币,增值税510万元人民币。
③5月14日,出口销售-批商品,销售价款为600万美元,货款尚未收到。当日即期汇率为1美元=6.81元人民币。假设不考虑相关税费。
④6月20日,收到应收账款300万美元,款项已存入银行。当日即期汇率为1美元=6.80元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。
⑤6月25日,以每股10美元的价格(不考虑相关税费)购入1万股×公司发行的B股股票,作为交易性金融资产核算。当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。
⑥6月30日,计提长期借款第二季度发生的利息,当日汇率为1美元=6.82元人民币。该长期借款系2×12年1月1日从中国银行借入,用于购买建造某生产线的专用设备,该外币借款本金为1000万美元,期限2年,年利率为4%,按季计提借款利息,到期-次还本付息。借入款项已于借入当日支付给所购设备的外国供应商。该生产线的在建工程已于2×11年10月开工。该专用设备于2×12年2月20曰验收合格并投入安装。至2×12年6月30日,该生产线尚处于建造安装过程中,预计将于2×13年8月完工。
⑦6月30日,×公司发行的B股股票市价为每股11美元。
要求:
(1)编制甲公司2×12年第二季度与外币交易或事项相关的会计分录。
(2)计算甲公司2×12年第二季度末外币账户发生的汇兑损益,并编制汇兑损益相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
答案解析:
(1)编制甲公司2×12年第二季度外币交易或事项相关的会计分录。
①借:银行存款——人民币1364(200×6.82)
财务费用2
贷:银行存款--美元1366(200×6.83)
②借:原材料3000
应交税费--应交增值税(进项税额)510
贷:应付账款--美元2728(400×6.82)
银行存款——人民币782
③借:应收账款——美元4086(600×6.81)
贷:主营业务收入4086
④借:银行存款——美元2040(300×6.8)
财务费用9
贷:应收账款——美元2049(300×6.83)
⑤借:交易性金融资产——成本68(10×1×6.8)
贷:银行存款--美元68
⑥借:在建工程68.2(1000×4%×3/12×6.82)
贷:长期借款——应计利息--美元68.2
⑦借:交易性金融资产--公允价值变动7.02(11×1×6.82-68)
贷:公允价值变动损益7.02
(2)计算甲公司2×12年第二季度末外币账户发生的汇兑损益,并编制汇兑损益相关的会计分录。
银行存款汇兑损益
=(1000-200+300-10)×6.82-(6830-1366+2040-68)
=-2.2(万元)(损失)
应收账款汇兑损益=(800+600-300)×6.82-(5464+4086-2049)=1(万元)(收益)
应付账款汇兑损益=(400+400)×6.82-(2732+2728)=-4(万元)(收益)
长期借款汇兑损益=(1010+10)×6.82-(6898.3+68.2)=-10.1(万元)(收益)
借:应付账款4
应收账款1
贷:银行存款2.2
财务费用2.8
借:长期借款10.1
贷:在建工程10.1
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