四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。)

　　36 A公司于2011年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：

　　(1)租赁标的物：甲生产设备。

　　(2)起租日：2011年12月31日。

　　(3)租赁期：2011年12月31日至2015年12月31日。

　　(4)租金支付方式：2012年至2015年每年年末支付租金800万元。

　　(5)租赁期满时，甲生产设备的估计余值为400万元，其中A公司担保的余值为300万元，未担保的余值为100万元。

　　(6)甲生产设备2011年12月31日的公允价值为3100万元，已使用3年，预计还可使用5年。

　　(7)租赁合同年利率为6%。

　　(8)2015年12月31日，A公司将甲生产设备归还给B租赁公司。

　　2011年12月31日，甲生产设备运抵A公司，当日投入使用。A公司固定资产均采用平均年限法计提折旧。

　　假定：相关事项均在年末进行账务处理，金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数。[(P/A，6%，4)=3.4651;(P/F，6%，4)=0.7921],

　　要求：

　　(1)判断该租赁的类型，并说明理由。

　　(2)编制A公司在租赁期开始日的有关会计分录。

　　(3)编制A公司在2012年年末至2015年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录。

　　参考解析：

　　(1)本租赁属于融资租赁。

　　理由：最低租赁付款额的现值=800×3.4651+300×0.7921=3009.71(万元)，占租赁资产公允价值(3100万元)的90%以上，符合融资租赁的判断标准;另外，租赁期占资产尚可使用年限的80%(4÷5)，大于75%。因此该项租赁应当认定为融资租赁。

　　(2)租赁期开始日的会计分录：

　　最低租赁付款额=800×4+300=3500(万元)

　　租赁资产的入账价值=3009.71(万元)

　　未确认的融资费用=3500-3009.71=490.29(万元)

　　借：固定资产-融资租入固定资产3009.71

　　未确认融资费用490.29

　　贷：长期应付款-应付融资租赁款3500

　　(3)①2012年12月31日

　　支付租金：

　　借：长期应付款-应付融资租赁款800

　　贷：银行存款800

　　确认当年应分摊的融资费用：

　　当年应分摊的融资费用=3009.71×6%=180.58(万元)

　　借：财务费用180.58

　　贷：未确认融资费用180.58

　　计提折旧：

　　计提折旧=(3009.71-300)/4=677.43(万元)

　　借：制造费用-折旧费677.43

　　贷：累计折旧677.43

　　②2013年12月31日：

　　支付租金：

　　借：长期应付款-应付融资租赁款800

　　贷：银行存款800

　　确认当年应分摊的融资费用：

　　当年应分摊的融资费用=[3009.71-(800-180.58)]×6%=143.42(万元)

　　借：财务费用143.42

　　贷：未确认融资费用143.42

　　计提折旧：

　　借：制造费用-折旧费677.43

　　贷：累计折旧677.43

　　③2014年12月31日：

　　支付租金：

　　借：长期应付款～应付融资租赁款800

　　贷：银行存款800

　　确认当年应分摊的融资费用：

　　当年应分摊的融资费用=[3009.71-(800-180.58)-(800-143.42)]×6%=104.02(万元)

　　借：财务费用104.02

　　贷：未确认融资费用104.02

　　计提折旧：

　　借：制造费用-折旧费677.43

　　贷：累计折旧677.43

　　④2015年12月31日：

　　支付租金：

　　借：长期应付款-应付融资租赁款800

　　贷：银行存款800

　　确认当年应分摊的融资费用：

　　当年应分摊的融资费用(租赁最后一年做尾数调整，倒挤计算)=490.29-180.58-143.42-104.02=62.27(万元)

　　借：财务费用62.27

　　贷：未确认融资费用62.27

　　计提折旧：

　　计提折旧=3009.71-300-677.43×3=677.42(万元)

　　借：制造费用-折旧费677.42

　　贷：累计折旧677.42

　　归还设备：

　　借：长期应付款-应付融资租赁款300

　　累计折旧2709.71

　　贷：固定资产-融资租入固定资产3009.71

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