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四、计算分析题
1.
【答案】
(1)
①2013年12月31日甲公司个别报表中确认的对乙公司长期股权投资的金=1200+4200=5400(万元)。
②2013年12月31日甲公司合并报表中应确认的对乙公司商誉的金额=(4200+1320)-8500×(15%+45%)=420(万元)。
③2013年12月31日甲公司合并报表中应确认的对乙公司投资收益=1320-1200=120(万元)。
(2)
①2013年1月1日个别财务报表中因出售丙公司股权应确认的投资收益=620-1850×1/4=157.5(万元)。
②合并报表中因出售丙公司股权应调整的资本公积=620-2800×80%×1/4=60(万元)。
③未丧失控制权,合并报表中不得确认损益。
④合并报表中确认的对丙公司商誉=1850-2000×80%=250(万元),在不丧失控制权的情况下,商誉不因投资持股比例的变化而变化,虽然出售了1/4股份,但合并报表中的商誉仍为250万元。
2.
【答案】
(1)
借:长期股权投资 13500
贷:银行存款 13500
(2)
借:营业收入 1000(500×2)
贷:营业成本 1000
借:营业成本 120[300×(2-1.6)]
贷:存货 120
借:存货——存货跌价准备 50
贷:资产减值损失 50
(3)
2013年实际利息费用(或投资收益)=5216.35×20%×5%=1043.27×5%=52.16(万元)
应付利息(或应收利息)=5000×20%×6%=1000×6%=60(万元)
应摊销的利息调整=60-52.16=7.84(万元)
2013年12月31日持有至到期投资的账面价值=5216.35×20%-7.84=1035.43(万元)
所以母公司在合并财务报表中应做如下抵销处理:
借:应付债券 1035.43
贷:持有至到期投资 1035.43
借:投资收益 52.16
贷:财务费用 52.16
借:应付利息 60
贷:应收利息 60
(4)
①调整分录
甲公司调整后的净利润=3200-120+50=3130(万元)
借:长期股权投资 2504(3130×80%)
贷:投资收益 2504
借:长期股权投资 400(500×80%)
贷:资本公积 400
②抵销分录
借:股本 8000
资本公积——年初 3000
——本年 500
盈余公积——年初 2600
——本年 320
未分配利润——年末 4210(1400+3130-320)
商誉 1500(13500-15000×80%)
贷:长期股权投资 16404(13500+2504+400)
少数股东权益 3726
[(8000+3000+500+2600+320+4210)×20%]
借:投资收益 2504
少数股东损益 626
未分配利润——年初 1400
贷:提取盈余公积 320
未分配利润——年末 4210
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