四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。)

　　36 甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2×14年1月即期汇率的近似汇率为1美元=6.50元人民币。各外币账户的年初余额如下：

　　甲公司2×14年1月有关外币业务如下：

　　(1)5日，向乙公司销售一批商品，价款300万美元，增值税发票已开出，并且以人民币收到增值税款项，货款300万美元尚未收到;

　　(2)10日，收回上年应收账款150万美元，款项已存入银行;

　　(3)14日，以外币银行存款偿还上年短期外币借款180万美元;

　　(4)20日，接受投资者投入的外币资本1500万美元，作为实收资本。交易当日的即期汇率为1美元=6.35元人民币，外币已存入银行。

　　(5)31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1美元=6.40元人民币，有关科目余额如下：

　　要求：

　　(1)根据资料(1)～(4)，编制甲公司与外币业务相关的会计分录;

　　(2)根据资料(5)，计算甲公司2×14年12月31日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。

　　(答案以万元为单位)

　　参考解析：

　　(1)业务(1)

　　借：应收账款—美元1950(300×6.50)

　　银行存款一人民币331.5

　　贷：主营业务收入1950

　　应交税费一应交增值税(销项税额)331.5

　　业务(2)

　　借：银行存款一美元975(150×6.50)

　　贷：应收账款一美元952.5(150× 6.35)

　　财务费用22.5

　　业务(3)

　　借：短期借款一美元1143(180× 6.35)

　　财务费用27

　　贷：银行存款一美元1170(180×6.50)

　　业务(4)

　　借：银行存款一美元9525(1500×6.35)

　　贷：实收资本9525

　　(2)银行存款账户汇兑收益=2520×6.40-15997.5=130.5(万元)

　　应收账款账户汇兑收益=750 × 6.40-4807.5=-7.5(万元)

　　应付账款账户汇兑损失=240× 6.40-1524=12(万元)

　　短期借款账户汇兑损失=570 × 6.40-3619.5=28.5(万元)

　　月末与汇兑损益有关的会计分录：

　　借：银行存款l30.50

　　贷：应付账款12

　　财务费用82.5

　　短期借款28.5

　　应收账款7.5

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