四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。)

　　36 2010年1月1日，A公司经批准新建一条新型产品生产线，由X、Y两个单项工程构成。每个单项工程都是根据各道生产工序设计建造的，因此只有每项工程均建造完工后，整个生产项目才能正式运转。A公司将X工程出包给B公司，价款为3000万元人民币。对于Y工程，由于国内企业在技术上难以承包该建设项目，A公司将该单项工程出包给外国建筑商C公司，价款为700万美元。其他有关资料如下：

　　(1)A公司为建造X工程于2010年1月1日借入专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为9%，按年支付利息。

　　X工程的建造还占用了两笔一般借款：

　　①甲银行长期借款2000万元，期限为2008年12月31日至2011年12月31日，年利率为6%，按年支付利息。

　　②按面值发行公司债券8000万元，发行日为2008年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%，收到的款项存入银行。

　　(2)X工程于2010年1月1日正式开工。由于发生安全事故，该项工程于2010年5月1日至2010年8月31日停工，于2010年9月1日重新开始。

　　(3)A公司为建造Y工程于2010年7月1日，专门以面值发行公司债券1000万美元，借款期限为3年，年利率5%，到期一次还本付息。除此之外，无其他专门借款。

　　(4)Y工程于2010年7月1日正式动工。

　　(5)2010年9月1日，A公司从国外进口需要安装的生产设备用于Y工程，价款总计为400万美元(不考虑关税等相关税费)。

　　(6)2010年9月10日，A公司将该套进口设备运抵现场，交付C公司安装。

　　(7)X工程于2011年4月30日建造完工。

　　(8)2011年6月30日，Y工程全部完工，A公司向C公司补付剩余工程款。

　　(9)建造工程资产支出如下：

　　(10)A公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生当日的市场汇率折算。相关汇率如下：

　　假定不考虑一般借款闲置资金利息收入;不考虑与Y工程相关的闲置专门借款的利息收入或投资收益。

　　要求：

　　(1)计算X工程2010年利息资本化金额并编制相关会计分录。

　　(2)计算Y工程2010年利息资本化金额并编制相关会计分录。

　　(3)编制2010年与生产设备相关的会计分录。

　　(4)计算X工程2011年上半年利息资本化金额并编制相关会计分录。

　　(5)计算Y工程2011年上半年利息资本化金额并编制相关会计分录。

　　参考解析：

　　(1)计算X工程2010年利息资本化金额并编制相关会计分录。

　　2010年与X工程相关的专门借款利息资本化金额=2000×9%×8/12-1000×0.5%×3-500×0.5%×2=100(万元)

　　2010年X工程占用的一般借款利息年资本化率=(2000×6%+8000×8%)/(2000+8000)×100%=7.6%

　　2010年一般借款利息资本化金额=200×3/12×7.6%=3.8(万元)

　　X工程2010年借款利息资本化金额=100+3.8=103.8(万元)

　　账务处理为：

　　借：在建工程103.8

　　财务费用806.2

　　银行存款30(1000×0.5%×3+500×0.5%×6)

　　贷：应付利息940

　　(2)计算Y工程2010年借款利息资本化金额并编制相关会计分录。

　　外币债券应计利息=1000×5%×6/12×6.70=167.5(万元)

　　外币债券本金及利息汇兑差额=1000×(6.70-6.80)+1000×5%×6/12×(6.7-6.7)=100(万元)

　　账务处理为：

　　借：在建工程67.5(167.5-100)

　　贷：应付债券67.5

　　(3)编制2010年与生产设备相关的会计分录。

　　借：工程物资2700(400×6.75)

　　贷：银行存款2700

　　借：在建工程2700

　　贷：工程物资2700

　　(4)计算X工程2011年利息资本化金额并编制相关会计分录。

　　2011年与X工程相关的专门借款利息资本化金额=2000×9%×6/12-90(万元)

　　2011年X工程占用的一般借款利息资本化金额=[(2004500)×6/12+300×2/12]×7.6% =30.4(万元)

　　因此,X工程2011年利息资本化金额=90+30.4=120.4(万元)

　　账务处理为：

　　借：在建工程120.4

　　财务费用349.6

　　贷：应付利息470

　　(5)计算Y工程2011年利息资本化金额并编制

　　相关会计分录。

　　外币债券应计利息=1000×5%×6/12×6.60=165(万元)

　　外币债券本金及利息汇兑差额=1000×(6.60-6.7)+25×(6.60-6.70)+25×(6.60-6.60)=-102.5(万元)

　　账务处理为：

　　借：在建工程62.5(165-102.5)

　　贷：应付债券62.5

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