五、综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

　　38 A股份有限公司(本题下称“A公司”)为上市公司，为实现生产经营的互补，A公司决定对B公司进行投资，资料如下：

　　(1)2010年1月1日，A公司以当日向8公司原股东发行的1000万普通股、一项生产设备及银行存款66万元作为对价，取得B公司80%的股权。A公司所发行普通股的每股面值为1元，每股市价为3元;所投出生产设备系2009年购入，账面原价为300万元，已提折旧150万元，投资日公允价值为200万元。

　　A公司为发行上述股票，向券商支付佣金、手续费等共计100万元。

　　2010年1月1日，B公司所有者权益总额为3500万元，其中股本为2600万元，资本公积为100万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元。经评估，B公司除一项管理用固定资产和一批存货(甲商品)外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。购买当日，B公司该项固定资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧;该批存货的账面价值为200万元，公允价值为350万元。

　　(2)2010年4月1日，B公司宣告分派2009年现金股利l00万元，并于4月23日实际发放。

　　(3)2010年5月10日，B公司向A公司出售200件A产品，每件售价7万元，每件成本5万元;A公司2010年对外销售A产品160件，每件售价8万元。

　　(4)2010年6月20日，B公司向A公司出售一件C产品，售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，A公司购入后作管理用固定资产入账，并于当月达到预定用途，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。

　　(5)2010年1月1日，A公司与B公司之间不存在应收、应付账款，截至2010年12月31日.B公司向A公司销售A产品的全部账款1638万元已收存银行，向A公司销售C产品账款117万元尚未收回，B公司对其计提了坏账准备10万元;

　　(6)2010年度B公司实现净利润586万元，提取盈余公积58.6万元;2010年末，B公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积30万元(已扣除所得税影响)。

　　(7)截止2010年末，B公司2010年1月1日留存的甲商品已售出40%。

　　(8)其他有关资料如下：

　　①A公司、B公司适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为25%，不考虑增值税、所得税以外的其他相关税费;

　　②该项企业合并属于应税合并。在合并前，A公司与B公司不具有关联方关系;

　　③A公司和B公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

　　要求：

　　(1)编制A公司2010年与长期股权投资有关的会计分录。

　　(2)编制A公司2010年12月31日合并B公司财务报表时的相关调整、抵销分录。(不包括现金流量表项目和所有者权益变动表项目的抵销)

　　参考解析：

　　(1)编制A公司2010年与长期股权投资有关的会计分录

　　①2010年1月1日投资时

　　借：固定资产清理150

　　累计折旧150

　　贷：固定资产300

　　借：长期股权投资3300

　　贷：固定资产清理150

　　应交税费～应交增值税(销项税额)34

　　营业外收入50(200-150)

　　股本1000

　　资本公积一股本溢价2000

　　银行存款66

　　借：资本公积一股本溢价100

　　贷：银行存款100

　　②2010年A公司取得B公司分派的现金股利：

　　借：应收股利80(100×80%)

　　贷：投资收益80

　　借：银行存款80

　　贷：应收股利80

　　(2)编制A公司2010年12月31日合并B公司财务报表时的相关调整、抵销分录

　　①对A公司与B公司内部交易的抵销：

　　a.内部商品销售业务

　　A产品：

　　借：营业收入1400(200×7)

　　贷：营业成本1400

　　借：营业成本80[40×(7—5)]

　　贷：存货80

　　借：递延所得税资产20

　　贷：所得税费用20

　　b.内部固定资产交易

　　借：营业收入100

　　贷：营业成本60

　　固定资产一原价40

　　借：固定资产一累计折旧4(40÷5×6/12)

　　贷：管理费用4

　　借：递延所得税资产9

　　贷：所得税费用9

　　c.内部债权债务

　　借：应付账款117

　　贷：应收账款117

　　借：应收账款一坏账准备10

　　贷：资产减值损失10

　　借：所得税费用2.5

　　贷：递延所得税资产2.5

　　②对B公司的调整分录：

　　借：固定资产100

　　存货150

　　贷：资本公积250

　　借：管理费用10

　　贷：固定资产一累计折旧10

　　借：营业成本60(150×40%)

　　贷：存货60

　　③对于B公司宣告分派2009年现金股利，按权

　　益法调整对B公司的长期股权投资

　　借：投资收益80(100×80%)

　　贷：长期股权投资一B公司80

　　经调整后，B公司2010年度的净利润=586-80-(100-60)+4-10-60=400(万元)

　　借：长期股权投资B公司320(400×80%)

　　贷：投资收益320

　　借：长期股权投资-B公司24(30×80%)

　　贷：资本公积-其他资本公积24

　　2010年12月31日按权益法调整后，对B公司的长期股权投资账面余额=3300-80+320+24=3564(万元)

　　④抵销长期股权投资与B公司所有者权益：

　　借：股本2600

　　资本公积380(100+250+30)

　　盈余公积138.6(80+58.6)

　　未分配利润一年末961.4(720+400-58.6-100)

　　商誉300(3300-3750×80%或3564-4080×80%)

　　贷：长期股权投资一B公司3564

　　少数股东权益816(4080×20%)

　　⑤抵销投资收益与子公司的利润分配项目：

　　借：投资收益320(400×80%)

　　少数股东损益80(400×20%)

　　未分配利润一年初720

　　贷：提取盈余公积58.6

　　对所有者(或股东)的分配100

　　未分配利润一年末961.4

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