37 甲公司有关可供出售金融资产业务的资料如下：2010年初，甲公司购买了A公司于当日发行的债券，面值为1100万元，年限为5年，票面年利率3%，每年1月113支付利息，到期一次归还本金。当13该债券公允价值为950万元，甲公司另支付交易费用11万元。甲公司将该债券作为可供出售金融资产核算。

　　2010年末该可供出售金融资产的公允价值为885.66万元，甲公司认为该债券的价格下跌是暂时的;2011年末A公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2011年12月31日，该债券的公允价值下降为811.8万元。甲公司预计，该债券的公允价值会持续下跌。假设实际利率为6%。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2010年初取得债券时的会计分录;

　　(2)编制甲公司2010年末的会计分录;

　　(3)编制甲公司2011年度的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　参考解析：

　　(1)2010年初企业取得可供出售金融资产时

　　借：可供出售金融资产一成本1100

　　贷：银行存款961

　　可供出售金融资产一利息调整139

　　(2)2010年末

　　应收利息=1100×3%=33(万元)

　　实际利息=961×6%=57.66(万元)

　　利息调整=57.66-33=24.66(7/元)

　　借：应收利息33

　　可供出售金融资产一利息调整24.66

　　贷：投资收益57.66

　　2010年末该债券公允价值为885.66万元，属于暂时性下跌。

　　投资摊余成本=961+24.66=985.66(7/元)

　　公允价值为885.66-投资摊余成本985.66=-100(万元)

　　借：资本公积一其他资本公积100

　　贷：可供出售金融资产一公允价值变动100

　　(3)2011年1月1日收到利息

　　借：银行存款33

　　贷：应收利息33

　　2011年末：

　　应收利息=1100×3%=33(万元)

　　利息收入=985.66×6%=59.14(万元)

　　利息调整=59.14-33=26.14(7/元)

　　借：应收利息33

　　可供出售金融资产一利息调整26.14

　　贷：投资收益59.14

　　减值的计算：

　　第一种计算方法：

　　投资摊余成本=961+24.66+26.14=1011.8(万元)

　　资产减值损失一摊余成本1011.8-公允价值811.8=200(万元)

　　借：资产减值损失200

　　贷：资本公积一其他资本公积100

　　可供出售金融资产一减值准备100

　　第二种计算方法：

　　账面价值=投资摊余成本1011.8-公允价值变动100=911.8(万元)

　　减值准备的金额=账面价值911.8-公允价值811.8=100(万元)

　　借：资产减值损失100

　　贷：可供出售金融资产一减值准备l00

　　借：资产减值损失100

　　贷：资本公积一其他资本公积100

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