39 甲公司与乙公司为非同一控制下企业。

　　要求：(1)编制甲公司2012年和2013年与长期股权投资业务有关的会计分录。

　　(2)编制甲公司2012年12月31日合并报表时的调整抵销分录。

　　(3)编制甲公司2013年12月31日合并报表时的调整抵销分录。

　　参考解析：

　　本题结合长期股权投资和合并财务报表等内容进行考核。

　　(1)甲公司取得乙公司发行在#b60%的股份时，采用成本法核算长期股权投资。

　　①借：长期股权投资 20 000 000

　　贷：银行存款 20 000 000

　　确认2012年应收股利=200×60%=120(万元)

　　借：应收股利——乙公司 1 200 000

　　贷：投资收益 1 200 000

　　收到2012年股利时，做如下会计分录。

　　借：银行存款 1 200 000

　　贷：应收股利——乙公司 1 200 000

　　确认2013年应收股利=300×60%=180(万元)。

　　借：应收股利——乙公司 1 800 000

　　贷：投资收益 1 800 000

　　收到2013年股利时，做如下会计分录。

　　借：银行存款 1 800 000

　　贷：应收股利——乙公司 1 800 000

　　(2)①抵销内部商品销售。

　　借：营业收入 1 000 000

　　贷：营业成本 600 000

　　存货 400 000

　　确认相关递延所得税资产=40×25%=10(万元)。

　　借：递延所得税资产 100 000

　　贷：所得税费用 100 000

　　②抵销内部固定资产交易。

　　借：营业收入 3 000 000

　　贷：营业成本 2 400 000

　　固定资产——原价 600 000

　　抵销多计提的累计折旧=印÷5×6/12=6(万元)。

　　借：固定资产——累计折旧 60 000

　　贷：管理费用 60 000

　　确认相关递延所得税资产=(60-6)×25%=13.5(万元)。.

　　借：递延所得税资产 135 000

　　贷：所得税费用 135 000

　　③乙公司调整后的净利润：794-40-(60-6)=700(万元)。

　　对乙公司的投资从成本法调整为权益法，按权益法确认2012年度投资收益=700×60%=420(万元)。

　　借：长期股权投资——损益调整 4 200 000

　　贷：投资收益 4 200 000

　　取得现金股利时，按权益法确认应享有的(以前年度)投资收益=200×60%=120(万元)。

　　借：投资收益 1 200 000

　　贷：长期股权投资——损益调整 1 200 000

　　④抵销长期股权投资。

　　甲公司因对乙公司投资应确认商誉：2000-3000×60%=200(万元)。2012年年末，长期股权投资的账面余额=2000+420—120=2300(万元)，“未分配利润——年末”的金额=450+700-75-200=875(万元)，少数股东权益=(3000+700-200)×40%=1400(万元)。相关抵销分录如下。

　　借：股本 20 000 000

　　资本公积——年初 5 000 000

　　——本年 0

　　盈余公积——年初 500 000

　　——本年 750 000

　　未分配利润——年末 8 750 000

　　商誉 2 000 000

　　贷：长期股权投资 23 000 000

　　少数股东权益 14 000 000

　　⑤抵销投资收益。

　　2012年归属于甲公司的投资收益=700×60%=420(万元)，归属于少数股东的投资收益=700×40%=280(万元)，相关分录如下。

　　借：投资收益 4 200 000

　　少数股东权益 2 800 000

　　未分配利润——年初 4 500 000

　　贷：未分配利润——提取盈余公积 750 000

　　对所有者(或股东)的分配 2 000 000

　　未分配利润——年末 8 750 000

　　(3)①抵销内部商品销售。

　　抵销2012年未实现内部销售利润，同时调整期初数。

　　借：未分配利润——年初 400 000

　　贷：营业成本 400 000

　　确认递延所得税资产=40×25%=10(万元)，同时调整期初数。

　　借：递延所得税资产 100 000

　　贷：未分配利润——年初 100 000

　　对外销售2012年从乙公司购进产品的80%后，

　　应抵销存货中包含的未实现内部销售利润=40×20%=8(万元)。

　　借：营业成本 80 000

　　贷：存货 80 000

　　确认递延所得税资产=8×25%=2(万元)。

　　借：递延所得税资产 20 000

　　贷：所得税费用 20 000

　　抵销2013年的内部销售交易利润=(160-100)×40%=24(万元)。

　　借：营业收入 1 600 000

　　贷：营业成本 1 360 000

　　存货 240 000

　　确认递延所得税资产=24×25%=6(万元)。

　　借：递延所得税资产 60 000

　　贷：所得税费用 60 000

　　②抵销内部固定资产交易。

　　借：耒分配利润——年初 600 000

　　贷：固定资产——原价 600 000

　　抵销上一期多计提的累计折旧=60÷5×6/12=6(万元)，同时调整期初数。

　　借：固定资产——累计折旧 60 000

　　贷：未分配利润——年初 60 000

　　确认上一期的递延所得税，同时调整期初数。

　　借：递延所得税资产 135 000

　　贷：未分配利润——年初 135 000

　　抵销本期多计提的累计折旧=60÷5=12(万元)。

　　借：固定资产——累计折旧 120 000

　　贷：管理费用 120 000

　　确认递延所得税资产=12×25%=3(万元)。

　　借：所得税费用 30 000

　　贷：递延所得税资产 30 000

　　③乙公司调整后的净利润=1000+(100—60)×80%-(160-100)×40%+12=1020(万元)。对乙公司的投资从成本法调整为权益法，按权益法确认2012年度及以前年度的投资收益共计300(420-120)万元，同时调整年初数。

　　借：长期股权投资——损益调整 3 000 000

　　贷：未分配利润——年初 3 000 000

　　确认2013年投资收益=1020×60%=612(万元)。

　　借：长期股权投资——损益调整 6 120 000

　　贷：投资收益 6 120 000

　　收到现金股利300万元，按照成本法应调减长期股权投资的账面价值180(300×60%)万元。

　　借：投资收益 1 800 000

　　贷：长期股权投资——损益调整 1 800 000

　　④抵销投资业务。

　　甲公司因对乙公司投资应确认商誉=2000-3000×60%：200(万元)。2013年年末，长期股10%=200(万元)。2013年年末，长期股权投资的账面余额=2000+300+612-180=2732(万元)，“未分配利润——年末”的金额=875+1020-100-300=1495(万元)，少数股东权益=(3000+700-200+1020—300)×40%=1688(万元)。相关抵销分录如下。

　　借：股本 20 000 000

　　资本公积——年初 5 000 000

　　——本年 0

　　盈余公积——年初 1 250 000

　　——本年 1 000 000

　　未分配利润——年末 14 950 000

　　商誉 2 000 000

　　贷：长期股权投资 27 320 000

　　少数股东权益 16 880 000

　　⑤抵销投资收益。

　　2013年归属于甲公司的投资收益=1020×60%=612(万元)，归属于少数股东的投资收益=1020×40%=408(万元)，相关分录如下。

　　借：投资收益 6 120 000

　　少数股东权益 4 080 000

　　未分配利润——年初 8 750 000

　　贷：未分配利润——提取盈余公积 1 000 000

　　对所有者(或股东)的分配 3 000 000

　　未分配利润——年末 14 950 000

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