四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。)

　　36

　　要求：分别计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理(以万元为单位)。

　　参考解析：

　　本题考核存货跌价准备的计算和相应的会计分录。

　　(1)乙材料的计算。

　　可变现净值=220-25=195(万元)

　　材料成本为250万元，应计提跌价准备55(250-195)万元。

　　借：资产减值损失 550 000

　　贷：存货跌价准备 550 000

　　(2)丙材料的计算。

　　有合同的丁产品可变现净值=40×(1-10%)×7=252(万元)

　　有合同的丁产品成本=15×(30÷20)×7+10×7=227.5(万元)

　　有合同的丁产品没有发生减值，因此这部分丙材料应该按照成本计量。

　　无合同的丁产品可变现净值=35×(1-10%)×13=409.5(万元)

　　无合同的丁产品成本=15×(30÷20)×13+10×13=422.5(万元)

　　由于无合同丁产品的可变现净值低于成本，所以无合同的丁产品耗用的丙材料应该按照可变现净值计价。

　　无合同的丁产品耗用的丙材料的可变现净值=35×(1-10%)×13-10×13=279.5(万元)

　　无合同部分的丙材料成本=15×(30÷20)×13=292.5(万元)

　　无合同部分的丙材料应计提的跌价准备=292.5-279.5=13(万元)

　　借：资产减值损失 130 000

　　贷：存货跌价准备 130 000

　　37

　　要求：

　　(1)确定甲公司上述交易或事项中资产，负债在2013年12月31目的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差或可抵扣暂时性差异的金额.

　　(2)计算甲公司2013年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用.

　　(3)编制甲公司2013年确认所得税费用的会计分录.

　　参考解析：

　　本题考核所得税费用的确认和计量。

　　(1)①应收账款账面价值=5000-500=4500(万元)，应收账款计税基础=5000万元，应收账款形成的可抵扣暂时性差异=5000-4500=500(万元)。

　　②预计负债账面价值=400万元，预计负债计税基础=400-400=0，预计负债形成的可抵扣暂时性差异=400-0=400(万元)。

　　③持有至到期投资账面价值=4000+200=4200(万元)。国债利息收入200万元属于免税收入，计算应纳税所得额时允许税前扣除，故持有至到期投资的计税基础是4200万元，不是4000万元。国债利息收入形成的暂时性差异=4200-4200=0。

　　④存货账面价值=2600-400=2200(万元)，存货计税基础=2600万元，存货形成的可抵扣暂时|生差异=2600-2200=400(万元)。

　　⑤交易性金融资产账面价值=4100万元，交易性金融资产计税基础=2000万元，交易性金融资产形成的应纳税暂时|生差异=4100-2000=2100(万元)。

　　(2)①计提的坏账准备500万元暂未发生，不应税前扣除，应纳税调增。②预计A产品在售后服务期间将发生的费用400万元应纳税调增。③计提的存货跌价准备400万元暂未发生，不应税前扣除，应纳税调增。④当年确认国债利息收入200万元属于免税收入，应税前扣除。⑤交易性金融资产在持有期间公允价值变动2100万元不计入应纳税所得额，应纳税调减。

　　因此，应纳税所得额=会计利润+纳税增加额一纳税减少额+境外应税所得弥补境内所得一弥补以前年度亏损=6000+(500+400+400)-2100-200=5000(万元)

　　应交所得税=5000×25%=1250(万元)递延所得税资产=(500+400+400)×25%=325(万元)

　　递延所得税负债=2100×25%=525(万元)

　　所得税费用=应交所得税+递延所得税负债发生额一递延所得税资产发生额=1250+525—325=1450(万元)

　　(3)相关的账务处理如下。

　　借：所得税费用 14 500 000

　　递延所得税资产 3 250 000

　　贷：应交税费——应交所得税 12 500 000

　　递延所得税负债 5 250 000

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