四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。)

　　36丙公司与丁公司均为商品流通企业，两公司采用共同控制资产方式，共同出资购买一栋写字楼，用于出租收取租金，确认为投资性房地产，采用成本法进行后续计量。双方签订的合同约定，两个公司的出资比例、收入分配和费用分担各按50%。该写字楼购买价款为1240万元，以银行存款支付，预计使用寿命20年，预计净残值为40万元，采用年限平均法按月计提折旧。写字楼的租赁期限为l0年，每年租金为120万元，按月交付。该写字楼每月支付维修费l万元，计提借款利息1万元。假设不考虑税费。

　　要求：

　　编制有关丙公司共同控制资产的会计分录。

　　参考解析：

　　(1)购买写字楼时，投资性房地产的成本=1240×50%=620(万元)。

　　借：投次性房地产——共同控制资产 6 200 000

　　贷：银行存款 6 200 000

　　(2)每月租金=120× 50%÷12=5(万元)。

　　借：银行存款 50 000

　　贷：其他业务收入——出租写字楼收入 50 000

　　(3)每月计提的折旧=(1240-40)÷20÷12×50%=2.5(万元)。

　　借：其他业务成本——出租写字楼折旧 25 000

　　贷：投资性房地产累计折旧 25 000

　　(4)每月计提的借款利息=10000× 50%=5000(元)。

　　借：其他业务成本——出租写字楼借款利息 5 000

　　贷：应付利息 5 000

　　(5)每月支付维修费时。

　　借：其他业务成本——出租写字楼维修费 5 000

　　贷：银行存款 5 000

　　37A公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。2014年12月31日，A公司期末存货有关资料如下：

　　(1)甲产品账面余额为l 000万元，按照一般市场价格预计售价为l 060万元，预计销售费用和相关税金为30万元。已计提存货跌价准备40万元。

　　(2)乙产品账面余额为400万元，其中有20%已签订销售合同，合同价款为80万元;另有80%未签订合同。期末库存乙产品如果按照一般市场价格计算，其预计销售价格为440万元。有合同部分乙产品的预计销售费用和税金为6万元，无合同部分乙产品的预计销售费用和税金为24万元。此前未计提存货跌价准备。

　　(3)因产品更新换代，丙材料已不适应新产品的需要，准备对外销售。丙材料的账面余额为250万元，预计销售价格为220万元，预计销售费用及相关税金为25万元。此前未计提跌价准备。

　　(4)丁材料30吨，每吨实际成本l5万元。该批丁材料用于生产20件x产品，X产品每件加工成本为10万元，现有7件已签订销售合同，合同规定每件为40万元，每件一般市场售价为35万元，假定销售税费均为销售价格的10%。丁材料未计提存货跌价准备。

　　(5)对存货采用单项计提存货跌价准备，按年计提跌价准备。

　　要求：分别计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。(以万元为单位)

　　参考解析：

　　(1)甲产品

　　可变现净值=1060—30=1030(万元)。

　　甲产品的成本为1000万元，小于可变现净值l 030万元，应将原计提的存货跌价准备40万元全部转回。

　　借：存货跌价准备 40

　　贷：资产减值损失 40

　　(2)乙产品

　　有合同部分的可变现净值=80-6=74(万元)。

　　有合同部分的成本=400×20%=80(万元)。

　　应计提存货跌价准备=80-74=6(万元)。

　　借：资产减值损失 6

　　贷：存货跌价准备 6

　　无合同部分的可变现净值=440×80%-24=328(万元)

　　无合同部分的成本=400×80%=320(万元)。

　　可变现净值高于成本，因此不计提存货跌价准备。

　　存货跌价准备。

　　(3)丙材料

　　可变现净值=220-25=195(万元)。

　　材料成本为250万元，应计提55万元的跌价准备。

　　借：资产减值损失 55

　　贷：存货跌价准备 55

　　(4)丁材料

　　有合同的X产品可变现净值=40×(1-10%)×7=252(万元)。

　　有合同的X产品成本=15×30÷20×7+10×7=227.5(万元)。

　　有合同的X产品没有发生减值，因此这部分丁材料应该按照成本计量。

　　无合同的X产品可变现净值=35×(1-10%)×13=409.5(万元)，无合同的X产品成本=15×30-20×13+10x 13=422.5(万元)

　　由于无合同x产品的可变现净值低于成本，所以无合同的x产品耗用的丁材料应该按照可变现净值计价。

　　无合同的X产品耗用的丁材料的可变现净值=35×(1-10%)×13-10×13=279.5(万元)

　　无合同部分的丁材料成本=15×30--20×13=292.5(万元)

　　无合同部分的丁材料应计提的跌价准备=292.5-279.5=13(万元)

　　借：资产减值损失 13

　　贷：存货跌价准备 13

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